李文

優(yōu)化研發(fā)費用稅收優(yōu)惠制度可從創(chuàng)新優(yōu)惠方式、加大對科技型中小企業(yè)的支持力度等方面著手。在具體政策設計上，需重點考量國家政策導向、財政負擔能力等因素。

今年政府工作報告提出“規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”，結合《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》中“構建支持全面創(chuàng)新體制機制”“強化企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位”“鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高研發(fā)費用加計扣除比例”等相關部署，筆者認為，應持續(xù)優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除等相關稅收政策，進一步凸顯稅收支持科技創(chuàng)新的政策導向。

研發(fā)費用加計扣除對激勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)揮重要作用

我國企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年，經過不斷的改革和優(yōu)化，目前扣除比例已提高至100%，并適用于大部分行業(yè)企業(yè)，其對于激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用產生了重要作用。創(chuàng)新實踐的不斷發(fā)展，對相關支持政策提出新需求，建議進一步優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策。

在對虧損企業(yè)的資金支持方面，當前我國研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠方式系加計扣除，即計算應納稅所得額時，按照規(guī)定比例額外扣除費用，抵減所得稅，盈利企業(yè)可以在當期即獲得稅收減免。對于虧損企業(yè)，由于當期無利潤，不需要繳納企業(yè)所得稅，因而無法在當期抵減所得稅，只能將研發(fā)費用加計扣除額計入當期的虧損額，通過向后結轉的方式，待未來盈利之后抵減所得稅。許多企業(yè)尤其是技術密集型企業(yè)，在其成立后相當長時期內都處于虧損狀態(tài)，也就很難通過該項稅收優(yōu)惠政策及時獲利，而同一時期，企業(yè)可能處于資金緊張狀態(tài)，持續(xù)推進研發(fā)或面臨困難，亟須資金支持。

在對科技型中小企業(yè)的特別激勵方面，2020年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，有研發(fā)活動的小微企業(yè)占全部有研發(fā)活動企業(yè)的81.1%，中小企業(yè)已經成為科技創(chuàng)新的生力軍。但是，相對于大企業(yè)，中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、盈利能力、融資約束、風險承擔能力等方面均處于較為弱勢地位，因此，在研發(fā)領域需要更大力度的支持。對此，國家在將研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%，以及由75%提高至100%時，稍早適用于科技型中小企業(yè)，但截至目前，尚沒有針對中小企業(yè)研發(fā)的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠制度。而英國、澳大利亞等國家均對中小企業(yè)研發(fā)費用實施專門的優(yōu)惠政策，且對研發(fā)密集型中小企業(yè)給予更高水平的激勵。

在優(yōu)化合格研發(fā)費用的范圍方面，研發(fā)費用加計扣除政策對合格研發(fā)費用有詳細且嚴格的規(guī)定，囊括了研發(fā)活動各階段可能涉及的大量費用。但是，當今科技進步迅猛，一些傳統(tǒng)基礎學科如數(shù)學，也日益與應用型研發(fā)活動密切相關，一些國家已明確將數(shù)學等相關費用納入了合格研發(fā)費用的范圍。

在完善政策的適用行業(yè)范圍方面，當前，我國研發(fā)費用加計扣除政策不適用于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。筆者認為，隨著服務業(yè)與制造業(yè)的融合日益深入，服務業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新也應當鼓勵，可研究適時擴大研發(fā)費用加計扣除政策的適用行業(yè)范圍。

優(yōu)化鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的相關制度設計

進一步加大對創(chuàng)新重點領域和關鍵環(huán)節(jié)支持力度，優(yōu)化研發(fā)費用稅收優(yōu)惠制度可從以下幾方面著手：

創(chuàng)新研發(fā)費用稅收優(yōu)惠方式。可借鑒英國等國的做法，將單一的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠方式擴展為費用加計扣除與稅收抵免并存的優(yōu)惠方式，稅收抵免可以直接退稅。對于盈利企業(yè)，仍延續(xù)適用目前的研發(fā)費用加計扣除政策；對于虧損企業(yè)，設定適當?shù)牡置饴省?/p>

關于抵免率，筆者認為有兩方面問題需重點考量：一方面，抵免率的設定應考慮國家的政策導向、財政負擔能力等因素，對于國家特別鼓勵的行業(yè)領域，抵免率可以等于甚至高于企業(yè)所得稅適用稅率，其他領域的抵免率可適當?shù)陀谒枚惗惵省５置饴实脑O定還需綜合考慮財政負擔能力，設定之前應當進行細致的測算，不能對稅收收入造成過大影響。此外，當?shù)置饴实陀谒枚惗惵剩炊愂盏置忸~低于費用加計扣除方式優(yōu)惠的所得稅稅額時，可允許企業(yè)在兩種優(yōu)惠方式之間進行選擇。另一方面，對于利潤額較少，研發(fā)費用加計扣除后會虧損的企業(yè)，不妨探討在扣除部分費用至利潤為零后，將剩余的扣除額適用于稅收抵免。通過這種費用加計扣除與稅收抵免相結合的優(yōu)惠方式，使急需資金的企業(yè)能夠及時獲得退稅，從而持續(xù)推進研發(fā)創(chuàng)新。

加大對科技型中小企業(yè)的支持力度。當前100%的加計扣除率已經較高，所以對于非科技型中小企業(yè)，可繼續(xù)執(zhí)行與大企業(yè)相同的加計扣除率，對于科技型中小企業(yè)適用的加計扣除率可適當提高。當前對科技型中小企業(yè)的認定條件涉及科技人員、研發(fā)費用、科技成果等方面標準，可適當簡化，著重突出研發(fā)費用比例標準。同時，可借鑒其他一些國家的做法，科技型中小企業(yè)在申報研發(fā)費用稅收優(yōu)惠時，適用一年的寬限期。即企業(yè)在上一年度被認定為科技型中小企業(yè)，即使本年度不符合條件，仍可以作為科技型中小企業(yè)參與申報研發(fā)費用稅收優(yōu)惠。這種做法充分顧及企業(yè)研發(fā)投入的波動，同時為避免少數(shù)企業(yè)“鉆空子”，可對寬限期的研發(fā)費用比例設定一個較低的門檻。

拓寬合格研發(fā)費用的范圍。考慮建立合格研發(fā)費用的動態(tài)調整機制，不斷納入新技術所涉及的費用。例如，獲得和使用數(shù)據(jù)庫的費用、人工智能大模型使用費等，還可探討將與數(shù)字技術聯(lián)系密切的數(shù)學、物理等基礎科學領域的研發(fā)費用納入其中。

放寬研發(fā)費用稅收優(yōu)惠的行業(yè)限制。建議放寬研發(fā)費用稅收優(yōu)惠的行業(yè)限制，以鼓勵各行業(yè)研發(fā)活動的開展。一方面，對于研發(fā)活動本來就較少的行業(yè)，放寬行業(yè)限制后，不會產生太多稅收激勵，從而也不會造成過重的財政負擔。另一方面，當前國家大力發(fā)展服務貿易和服務消費，建議服務業(yè)同樣適用研發(fā)費用稅收優(yōu)惠。對于某些國家限制性行業(yè)如煙草制造業(yè)等，其開展的研發(fā)活動并不見得完全無益，可對這一類行業(yè)的研發(fā)活動進行甄別，給予有益的研發(fā)活動稅收優(yōu)惠。

（作者系山東大學國家治理研究院研究員、經濟學院教授）