中央財經大學財政稅務學院教授 蔡昌

黨的二十屆三中全會提出，研究同新業態相適應的稅收制度。新業態為經濟增長開辟了新路徑，對我國經濟的持續健康發展意義深遠。因此，加強新業態稅收治理十分必要。

數字經濟新業態在納稅主體、課稅對象、稅基、稅率等稅制要素方面，都表現出不同于傳統業態的獨特性。現行稅制與新業態出現不適配性，難以對新業態進行有效的治理和規制。比如，在數據要素價值創造和數據資產涉稅方面缺乏相應的稅收規定，存在稅基確認困難與征管困境，導致稅收流失風險、稅收地區間分配失衡等問題。

基于此問題，現行稅制需通過優化調整乃至創新，構建新業態稅制框架體系，適應新業態發展需要。

一是修訂或增設增值稅相關稅目。針對新業態特征及其產業演進發展，借鑒國際經驗，具體通過修訂和增設稅目等方式，明確納入征稅范圍和不納入征稅范圍的新業態，并進一步優化稅目分類。

二是引入數字常設機構標準。常設機構的概念應與時俱進，將傳統常設機構的“物理存在”特征擴展至“數字存在”特征，即將有一定數字聯結度的經營機構納入常設機構范圍；增設數字常設機構，直接以數字特征作為常設機構的認定標準。

三是優化稅率結構。創新數據資產價值評估方法，為不同新業態制定差異化的評估參數和調整系數，合理確定數據資產價值。在此基礎上，進一步優化稅率結構。由于新業態中既有頭部平臺企業，也有大量小微經營者，若適用統一的稅率可能會抑制其創新活力。因此，設置多檔次稅率或是一種選擇，但也要避免稅率檔次過多導致的征管成本增加問題。

四是稅收共享機制調整與新型稅權配置改革并舉。在稅收共享機制方面，探索根據各地數字經濟比重，動態調整增值稅分成比重。從長遠看，應深化財稅體制改革，逐步提高直接稅比重，實施分類分級稅權配置改革，對全國統一大市場下的數字經濟基礎業態，如云計算、人工智能等，維持中央統一稅制；對具有地域特色的新業態，如區域電商平臺等，在劃歸中央統一征收的前提下，可授權地方稅務部門在一定幅度內擁有調整稅率或靈活管理的權力。

五是探索建立數據資產課稅制度。數據資產課稅制度既要將數據資產交易視為征稅的主要依據，又要對數據資產參與價值創造、收入分配的過程進行稅收調節；既要對兼具“產消者”特征的自然人的各項收入實施個人所得稅調節，又要關注數字企業、數字平臺在價值創造與分配過程中的稅款征收與稅收治理。