鄒嘉

今年初，沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局發(fā)布最新版《預(yù)約定價安排指南》，為沙特阿拉伯的預(yù)約定價安排流程提供指導(dǎo)。預(yù)約定價安排是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間達(dá)成的協(xié)議，明確跨國公司在跨境交易中適用的轉(zhuǎn)讓定價政策，旨在為納稅人降低轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險、避免跨境交易爭議。建議中國“走出去”企業(yè)，應(yīng)該在了解沙特阿拉伯基本稅收政策和投資領(lǐng)域相關(guān)稅收政策細(xì)節(jié)的基礎(chǔ)上，了解沙特阿拉伯預(yù)約定價安排相關(guān)政策內(nèi)容，降低稅務(wù)風(fēng)險、提升合規(guī)經(jīng)營能力。

圖為沙特阿拉伯首都利雅得。

適用范圍

在沙特阿拉伯，轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)方包括兩類實體：一類是通過資本所有權(quán)（通常直接或間接持有50%及以上所有權(quán)）聯(lián)系在一起的實體；另一類是在行政、業(yè)務(wù)或財務(wù)方面接受統(tǒng)一管理的實體。

預(yù)約定價安排的適用范圍，須由納稅人和沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局共同確定。常見的預(yù)約定價安排內(nèi)容包括：所涉交易和相關(guān)方的詳細(xì)信息；轉(zhuǎn)讓定價方案及方法選擇依據(jù)；可比性調(diào)整的數(shù)據(jù)支持；協(xié)議有效期內(nèi)必須滿足的關(guān)鍵前提條件。其中，關(guān)鍵前提條件包括納稅人的商業(yè)模式、風(fēng)險狀況和財務(wù)業(yè)績等。在實踐中，任何重大變化（如公司重組或市場環(huán)境變動）可能會影響協(xié)議的有效性，因此在協(xié)議簽署前，稅企雙方要對潛在變化進(jìn)行充分評估。

預(yù)約定價安排期限一般為3年，經(jīng)沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局批準(zhǔn)后可延長3年。需要注意的是，現(xiàn)行制度不允許追溯適用。納稅人必須在希望進(jìn)行預(yù)約定價安排的財政年度開始前至少12個月，向沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局提交完整的申請。

計劃簽署預(yù)約定價安排的企業(yè)，須滿足年度交易總額超過1億沙特里亞爾（約2660萬美元），關(guān)聯(lián)交易可合并計算在內(nèi)。值得注意的是，年度交易總額低于1億沙特里亞爾但交易情況復(fù)雜的納稅人，仍有可能簽署預(yù)約定價安排。這里說的“復(fù)雜交易”包括：需要進(jìn)行利潤分割分析的交易、轉(zhuǎn)讓定價方法尚未明確的交易、需要對可比數(shù)據(jù)進(jìn)行重大調(diào)整的交易。

申請流程

納稅人可向沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局申請涵蓋其關(guān)聯(lián)方交易的單邊預(yù)約定價安排。申請流程可大致分為準(zhǔn)備工作、預(yù)備會談、正式申請和主管部門審核4個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在向沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局提出申請之前，跨國公司必須提前進(jìn)行準(zhǔn)備工作，開展內(nèi)部可行性審查。準(zhǔn)備工作包括收集相關(guān)交易的數(shù)據(jù)、評估當(dāng)前的轉(zhuǎn)讓定價文檔并識別談判過程中可能出現(xiàn)的漏洞或不一致之處等。

在正式提交申請之前，納稅人可以要求與沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局舉行預(yù)備會談。通過預(yù)備會談，納稅人可以明確沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局的期望，評估交易是否適用預(yù)約定價安排，討論是否符合資格標(biāo)準(zhǔn)，并解決初步問題，降低在正式會談中出現(xiàn)意外情況的概率。

在正式申請環(huán)節(jié)，納稅人需要準(zhǔn)備的資料有：交易的背景信息，納稅人及其關(guān)聯(lián)的跨國企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)和業(yè)務(wù)詳情，文件依據(jù)（包括詳細(xì)的轉(zhuǎn)讓定價分析）。值得注意的是，如果納稅人提議采用非標(biāo)準(zhǔn)方法，則需明確解釋理由。

在正式提交申請后，沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局通常會邀請納稅人參加介紹會，審查納稅人提交的申請材料。在收到完整申請后的3個月內(nèi)，沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局會決定是否繼續(xù)進(jìn)行預(yù)約定價安排會談。

注意事項

沙特阿拉伯最新版《預(yù)約定價安排指南》強(qiáng)調(diào)，在申請預(yù)約定價安排的整個過程中，沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局希望得到及時、透明的回應(yīng)和合作，納稅人任何拖延或消極的態(tài)度都會影響申請。因此，納稅人應(yīng)合理分配資源及管理時間安排，并保持充分、流暢的溝通。

目前，沙特阿拉伯僅提供單邊預(yù)約定價安排，該安排僅對沙特阿拉伯扎卡特、稅務(wù)及海關(guān)總局具有約束力。如果沒有國外的相應(yīng)協(xié)議，跨國公司仍然可能面臨雙重征稅的風(fēng)險。盡管目前沙特阿拉伯尚未向納稅人提供雙邊和多邊預(yù)約定價安排，但預(yù)計未來可能會推出相關(guān)機(jī)制。

（作者單位：國家稅務(wù)總局西咸新區(qū)灃東新城稅務(wù)局）