呂明程 吳家豪

近日，印度總統(tǒng)德勞帕迪·穆爾穆簽署《2025年所得稅（第2號）法案》，取代已實施60余年的《1961年所得稅法案》。新法案將于2026年4月1日生效。

據(jù)了解，印度舊稅制因關(guān)稅過高、程序繁瑣等問題長期受到詬病。面對國內(nèi)經(jīng)濟增長放緩、高失業(yè)率、通脹壓力疊加美國“對等關(guān)稅”等多重挑戰(zhàn)，印度政府將稅制改革視為推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵舉措。經(jīng)議會審議并修改后的《2025所得稅（第2號）法案》，針對優(yōu)化稅收體系、管理跨境交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及彌補數(shù)字經(jīng)濟稅收漏洞，推出多項改革舉措。部分媒體認為，印度稅改將帶來財政風險與市場波動。

新法案試圖優(yōu)化稅收體系

《2025年所得稅（第2號）法案》簡化了法律語言，刪除了過時冗余條款。現(xiàn)行的《1961年所得稅法案》共52章823頁，新法案則整合為23章及16個附表，總頁數(shù)縮減至622頁。

新法案其中一項改革是引入統(tǒng)一的“納稅年度”。新法案徹底廢止了原來“財務年度”與“評估年度”并存的雙軌制，全面實施以每年4月1日至次年3月31日為周期的標準納稅年度制度，實現(xiàn)了稅收時間概念的規(guī)范統(tǒng)一。

在企業(yè)分類層面，新法案著力推動跨法規(guī)標準的統(tǒng)一，尤其關(guān)注微型和小型企業(yè)，將所得稅體系中的企業(yè)規(guī)模認定標準與《2006年微型小型中型企業(yè)發(fā)展法案》全面對接。企業(yè)今后可依據(jù)統(tǒng)一、明確的標準，適用稅收優(yōu)惠、合規(guī)程序及政策支持。

此外，新法案推出多項國內(nèi)稅收政策優(yōu)化措施，包括：恢復公司間股息扣除機制，如印度居民企業(yè)向股東分配股息時，可將該股東從其他居民企業(yè)取得的股息收入從應稅分配額中扣除，以消除集團內(nèi)部資金流動中的雙重征稅問題；優(yōu)化房產(chǎn)所得稅計算規(guī)則，即無論房產(chǎn)處于出租、自用或空置狀態(tài)，納稅人在計算房產(chǎn)應稅額時，均可從年度房產(chǎn)價值中扣除30%的額度，用于覆蓋維修、維護等名義的支出，消除了因房產(chǎn)使用狀態(tài)差異引發(fā)的稅收爭議；對替代性最低稅的豁免范圍作出調(diào)整，明確將有限責任合伙企業(yè)排除在外，減少其不必要的重復納稅負擔；建立規(guī)范化的逾期申報退稅機制，如納稅人因自然災害、系統(tǒng)故障等正當理由錯過常規(guī)退稅期時，可在原截止日后24個月內(nèi)提交附說明及證明的補充申報，而稅務部門將按“先征后退”原則優(yōu)先核查稅款繳納情況，核準退稅額，并自繳納之日起按年利率6%計息。

計劃加強跨境合規(guī)管理

《2025所得稅（第2號）法案》對轉(zhuǎn)讓定價與國際稅收規(guī)則進行了修訂。

法案更新了關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準，引入雙層測試機制。第一層沿用股權(quán)控制剛性標準，明確一方在任意時點直接或間接持有另一方26%及以上表決權(quán)股份，即自動構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。第二層針對非股權(quán)關(guān)聯(lián)情形引入了持續(xù)性測試要求。如共同控制（如A公司與B公司同受C集團管理）、實質(zhì)性管理依賴（如B公司的重要經(jīng)營決策受A公司主導）等關(guān)聯(lián)狀態(tài)，法案要求此類關(guān)聯(lián)狀態(tài)必須在完整納稅年度內(nèi)持續(xù)存在方能成立（實施細則將由財政部另行明確）。該修訂有效規(guī)避了企業(yè)因短期業(yè)務合作、臨時性技術(shù)聯(lián)盟或過渡性管理安排等情形觸發(fā)轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)義務。

法案對“營業(yè)場所”定義進行了擴展，首次在立法層面將數(shù)字經(jīng)濟納入應稅范圍，突破傳統(tǒng)物理存在原則。新定義確立兩大核心關(guān)聯(lián)因素：一是經(jīng)營活動實質(zhì)性關(guān)聯(lián)，即非居民企業(yè)在印度開展核心業(yè)務活動（如本地化營銷、合同履行、技術(shù)支持等）即構(gòu)成應稅存在，突破固定場所限制；二是引入“重大經(jīng)濟存在”（SEP）量化標準，封堵數(shù)字企業(yè)利用“無實體存在”避稅的漏洞。

為強化新規(guī)則執(zhí)行效能，法案重點強化獨立交易原則（ALP）。要求企業(yè)優(yōu)先采用印度本土或新興市場可比數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)讓定價分析，提升定價本地化適配度。授權(quán)稅務部門發(fā)布數(shù)字交易特殊定價指引（涵蓋用戶數(shù)據(jù)共享、協(xié)同開發(fā)等新興領(lǐng)域），對未按規(guī)定提交國別報告或主體文檔的企業(yè)，按轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整額20%加征罰款。

法案還引入特定非居民企業(yè)稅務審計豁免機制，嚴格限定豁免對象為采用推定征稅方式的特定非居民企業(yè)。符合條件的企業(yè)無須提交法定審計報告，稅務部門通過預提稅機制實施持續(xù)監(jiān)管。

如何平衡稅收效率與公民權(quán)利

《2025所得稅（第2號）法案》還強化了對數(shù)字經(jīng)濟活動的稅收管轄權(quán)。一方面，新法案正式將虛擬數(shù)字資產(chǎn)，包括加密貨幣、非同質(zhì)化代幣（NFT）及其他數(shù)字資產(chǎn)歸類為“資產(chǎn)”類別，需繳納資本利得稅，而不是作為常規(guī)收入繳稅。另一方面，引入數(shù)字經(jīng)濟反避稅條款。新法案通過具體場景列舉細化了數(shù)字服務征稅規(guī)則，明確相關(guān)業(yè)務按“重大經(jīng)濟存在”規(guī)則納稅。

值得關(guān)注的是，新法案賦予稅務部門對虛擬數(shù)字空間的突破性搜查權(quán)限，明確將5類數(shù)字化載體納入檢查范圍：包括電子郵件服務器、社交媒體賬戶、在線投資賬戶（如證券/加密貨幣交易所）等用戶交互平臺；銀行賬戶托管平臺、土地登記數(shù)據(jù)庫及區(qū)塊鏈資產(chǎn)查詢節(jié)點等財產(chǎn)信息載體；云服務器、星際文件系統(tǒng)（IPFS）分布式存儲網(wǎng)絡(luò)及企業(yè)私有云等遠程存儲系統(tǒng)；移動端應用程序后臺、在線軟件服務（SaaS）平臺數(shù)據(jù)艙及應用程序編程接口（API）傳輸日志等應用程序生態(tài)；端到端加密通信中繼節(jié)點等新型傳輸媒介。這一擴展可解決傳統(tǒng)搜查令在第三代互聯(lián)網(wǎng)（Web 3.0）環(huán)境下的執(zhí)行失效問題。

不過，該搜查權(quán)限也引發(fā)了公眾對隱私權(quán)保護與執(zhí)法邊界的爭議。

一些印度媒體認為，此次稅制改革會對企業(yè)運營帶來一定挑戰(zhàn)，同時也將帶來短期財政沖擊。部分西方媒體發(fā)文說印度稅改將帶來財政風險與市場波動。其中，英國路透社稱印度稅改將引起該國債券收益率上行，財政可持續(xù)性將受到考驗。美國彭博新聞社專欄則質(zhì)疑印度稅改“政治沖動（推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型）大于技術(shù)考量”。