劉攸迪 肖正超 吳家豪

近日，英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）發(fā)布稅收立法草案，調(diào)整所得稅政策，強(qiáng)化反避稅征管、推進(jìn)稅收數(shù)字化，多維度推進(jìn)英國(guó)稅收體系改革，推動(dòng)結(jié)構(gòu)性增稅。

財(cái)政壓力倒逼增稅

近年來，英國(guó)稅收政策經(jīng)歷了從應(yīng)對(duì)沖擊時(shí)的暫時(shí)性減稅到后續(xù)調(diào)整階段的增稅，再到經(jīng)濟(jì)與財(cái)政穩(wěn)定后的結(jié)構(gòu)性增稅的階段性調(diào)整。據(jù)英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署與英國(guó)預(yù)算責(zé)任辦公室的官方數(shù)據(jù)，2020—2021財(cái)年，英國(guó)稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比例降至33.1%。但由于公共債務(wù)過高，暫時(shí)性減稅很快被增稅措施取代。隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和結(jié)構(gòu)性增稅的推進(jìn)，預(yù)計(jì)這一比例將在2025—2026財(cái)年升至36.3%，納稅人稅收負(fù)擔(dān)持續(xù)攀升。

然而，增稅政策并未有效緩解國(guó)家財(cái)政壓力。英國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2024—2025財(cái)年預(yù)算赤字占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的5.3%，高于上一財(cái)年的4.8%。2024—2025財(cái)年預(yù)算赤字比英國(guó)預(yù)算責(zé)任辦公室的預(yù)估高出150億英鎊，如此超預(yù)期的赤字水平給英國(guó)財(cái)政帶來了更大的壓力。

在這樣的背景下，英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署發(fā)布稅收立法草案，希望通過結(jié)構(gòu)性增稅，提升財(cái)政可持續(xù)性。

改革涉及五方面內(nèi)容

本次稅收改革主要包含所得稅結(jié)構(gòu)性增稅政策、調(diào)整境外研發(fā)費(fèi)用政策，此外還包括規(guī)范稅務(wù)顧問行為、強(qiáng)化反避稅征管和推進(jìn)稅收數(shù)字化共五方面內(nèi)容。

圖為英國(guó)倫敦街道。

規(guī)范稅務(wù)顧問行為。稅收立法草案首次對(duì)稅務(wù)顧問行業(yè)提出系統(tǒng)性監(jiān)管要求，核心是通過“定義擴(kuò)展+強(qiáng)制注冊(cè)+公開披露”三重機(jī)制，遏制稅務(wù)中介協(xié)助客戶避稅的行為。一方面，修訂《2012年財(cái)政法案》附表38，將“稅務(wù)代理人”的定義擴(kuò)展至公司及個(gè)人；另一方面，自2026年4月1日起，稅務(wù)顧問必須向英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署完成注冊(cè)登記，該署有權(quán)公開披露存在不當(dāng)行為的稅務(wù)顧問信息。英國(guó)稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)預(yù)計(jì)，在全國(guó)2.3萬家中介機(jī)構(gòu)中，4000家無專業(yè)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)將被迫退出，可減少60%的傘形公司（提供薪酬管理服務(wù)的中介公司）避稅案件。據(jù)了解，在2024年曝光的“薪酬拆分案”中，未注冊(cè)中介協(xié)助12萬名臨時(shí)工避稅15億英鎊，新規(guī)將使此類操作成本飆升。倫敦稅務(wù)咨詢公司TaxLink合伙人馬克·威爾遜指出：“公開披露機(jī)制相當(dāng)于給行業(yè)裝上‘信用枷鎖’，小型中介若因不當(dāng)行為被公示，可能直接失去客戶信任，倒逼全行業(yè)提升合規(guī)水平。”

調(diào)整所得稅政策。所得稅調(diào)整是稅收立法草案中爭(zhēng)議較小的部分，主要通過“明確定義+擴(kuò)大范圍+保留優(yōu)惠”的組合策略，實(shí)現(xiàn)“堵漏洞”與“保活力”的平衡。一是明確“受污染捐贈(zèng)”的定義，即捐贈(zèng)方出于避稅目的而非使慈善機(jī)構(gòu)獲益的目的所進(jìn)行的捐贈(zèng)，并將遺產(chǎn)捐贈(zèng)納入應(yīng)稅收入范圍。二是明確自2026年10月6日起，通過員工購(gòu)車計(jì)劃提供且使用過程中附有限制條款的車輛，將被視為應(yīng)稅福利。三是修訂企業(yè)管理激勵(lì)與公司股票期權(quán)計(jì)劃相關(guān)協(xié)議，允許在私人間歇性證券與資本交易系統(tǒng)（PISCES）平臺(tái)出售股票時(shí)保留其原有稅收優(yōu)惠，此規(guī)定適用于法案通過前已簽署的協(xié)議，保留了對(duì)創(chuàng)新企業(yè)的稅收支持。四是自2026年4月6日起，基金經(jīng)理獲得的附帶權(quán)益將納入所得稅體系框架。

調(diào)整境外研發(fā)費(fèi)用政策。修訂北愛爾蘭公司境外研發(fā)費(fèi)用免稅范圍，明確該免稅政策僅適用于注冊(cè)地在北愛爾蘭且已申請(qǐng)?jiān)鰪?qiáng)型研發(fā)密集型稅收優(yōu)惠（合格研發(fā)支出至少達(dá)到企業(yè)總營(yíng)業(yè)支出的30%）的企業(yè)。自2024年10月30日起，此類企業(yè)申請(qǐng)境外外包研發(fā)及對(duì)外派員工成本申請(qǐng)稅收減免時(shí)，不再受該限制。

強(qiáng)化反避稅與稅收征管。一是擴(kuò)大避稅方案披露制度的適用范圍，引入“通用停止通知”機(jī)制，即當(dāng)英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署認(rèn)定某避稅方案無效時(shí)，可發(fā)出此通知要求所有正在推廣該方案的人立即停止推廣。同時(shí)引入“推廣人行動(dòng)通知”機(jī)制，即英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署可針對(duì)某個(gè)特定避稅方案推廣人發(fā)出指令，警告其可能無法獲得預(yù)期稅收利益并且面臨罰款。二是自2026年4月起，規(guī)定招聘機(jī)構(gòu)需對(duì)通過傘形公司派遣的員工薪酬，承擔(dān)代扣代繳所得稅及國(guó)民保險(xiǎn)繳款義務(wù)。

優(yōu)化稅收數(shù)字化制度。稅收立法草案計(jì)劃加速推進(jìn)英國(guó)稅收數(shù)字化制度建設(shè)。一是自2026年4月6日起，年自雇（自由職業(yè)）收入和租金收入超過2萬英鎊的個(gè)人需進(jìn)行數(shù)字化記錄，并通過相關(guān)軟件按季度提交稅務(wù)更新報(bào)告。二是將部分特定群體實(shí)施稅收數(shù)字化的日期推遲至不早于2029年4月，并對(duì)持授權(quán)書的代理人及無其他合格收入的非英國(guó)居民演藝人員實(shí)施永久豁免。

政策落地面臨三大挑戰(zhàn)

英國(guó)稅收立法草案的核心目標(biāo)是通過結(jié)構(gòu)性增稅提升財(cái)政可持續(xù)性，同時(shí)兼顧社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，但草案實(shí)施面臨三大挑戰(zhàn)。

首先是合規(guī)成本激增影響政策落地效果。新政策要求所有稅務(wù)顧問進(jìn)行注冊(cè)并公開違規(guī)記錄，同時(shí)賦予英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署直接叫停避稅方案的權(quán)力，這導(dǎo)致稅務(wù)顧問行業(yè)的合規(guī)成本顯著上升，且可能引發(fā)法律爭(zhēng)議，中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)需投入資金升級(jí)內(nèi)控系統(tǒng)以避免違規(guī)，而個(gè)人顧問則因擔(dān)憂職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而減少高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。同時(shí)，招聘機(jī)構(gòu)需對(duì)傘形公司派遣員工的薪酬承擔(dān)代扣代繳責(zé)任。這一政策雖有助于加強(qiáng)個(gè)稅管理，但可能導(dǎo)致招聘機(jī)構(gòu)將合規(guī)成本轉(zhuǎn)嫁至企業(yè)或勞動(dòng)者，導(dǎo)致臨時(shí)用工成本上升，部分中小企業(yè)因此減少靈活用工規(guī)模，轉(zhuǎn)而依賴正式雇傭，加劇勞動(dòng)力市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)性矛盾。在技術(shù)系統(tǒng)與操作指引不完善的情況下，強(qiáng)制性的季度數(shù)字申報(bào)要求則被視為壓在脆弱個(gè)體經(jīng)營(yíng)者身上的又一重?fù)?dān)。

其次是將引發(fā)高凈值人群外流。事實(shí)上，自2025年4月起，非英居籍人士的全球資產(chǎn)被納入遺產(chǎn)稅征收范圍，這一政策已經(jīng)引發(fā)富豪群體的強(qiáng)烈不滿。航運(yùn)大亨約翰·弗雷德里克森、鋼鐵巨頭拉克希米·米塔爾等已將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至阿聯(lián)酋或意大利米蘭，倫敦高端房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)滯銷，千萬英鎊級(jí)豪宅多次降價(jià)仍難成交。此次改革中，基金經(jīng)理的附帶權(quán)益從資本利得稅轉(zhuǎn)為所得稅，可能進(jìn)一步削弱倫敦作為全球資產(chǎn)管理中心的吸引力。此外，員工購(gòu)車計(jì)劃的應(yīng)稅福利調(diào)整可能使中等收入家庭每年多繳納數(shù)百英鎊稅款，進(jìn)一步壓縮可支配收入。

再次是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)難度較大。國(guó)際貨幣基金組織在其年度報(bào)告中指出：“英國(guó)政府在修復(fù)公共財(cái)政的道路上面臨偏離軌道的風(fēng)險(xiǎn)。”同時(shí)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也指出，英國(guó)此次稅改留給財(cái)政平衡的緩沖空間過窄，難以應(yīng)對(duì)意外沖擊。加之英國(guó)脫歐造成的經(jīng)濟(jì)影響仍在持續(xù)，對(duì)歐貿(mào)易成本不斷增加。英國(guó)重要國(guó)際伙伴美國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策存在高度不確定性，如果美國(guó)轉(zhuǎn)向更具保護(hù)主義的貿(mào)易政策，可能進(jìn)一步加劇國(guó)際貿(mào)易摩擦，英國(guó)難以獨(dú)善其身，這將導(dǎo)致英國(guó)的財(cái)政狀況雪上加霜。