作者：馬澤方

2020年即將過去，意味著2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作也即將開始。今年，為應(yīng)對新冠疫情，財政部、稅務(wù)總局出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，必將對匯算清繳產(chǎn)生重大影響。本文梳理了今年與疫情相關(guān)的稅收政策，提示納稅人重點(diǎn)關(guān)注。

一、應(yīng)對疫情捐贈支出

今年疫情期間，大量企業(yè)踴躍捐款捐物，據(jù)中國社科院11月13日發(fā)布的《企業(yè)社會責(zé)任藍(lán)皮書(2020)》顯示，4061家抗疫捐贈總額超過100萬元的企業(yè)共捐贈351.4億元。國家對應(yīng)對疫情捐贈也給予了特殊政策。

(一)間接捐贈

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”)第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合條件的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

9號公告允許捐贈用于應(yīng)對新冠疫情的現(xiàn)金和物品全額扣除。沒有比例限制，虧損企業(yè)也可以全額扣除，但必須是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)的捐贈才能夠稅前扣除。

有的企業(yè)在疫情期間直接向援鄂醫(yī)療隊捐贈物品，若能夠取得由衛(wèi)生健康部門開具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，也可以全額稅前全額扣除。

(二)直接捐贈

9號公告第二條規(guī)定，自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

此為稅法的重大突破。之前，無論企業(yè)還是個人，稅法均規(guī)定必須通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈才能稅前扣除，直接捐贈不能稅前扣除。即使汶川地震那樣的大災(zāi)，也只是規(guī)定了捐贈支出可以全額扣除，直接捐贈也不能扣除。

在此次疫情中，前方物資緊缺，為提高效率，大量捐贈物資未通過公益性社會組織，直接到達(dá)前方。因此，首次規(guī)定直接捐贈也可以稅前扣除。直接捐贈應(yīng)符合以下三個條件才能稅前扣除：

一是須取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，否則不能稅前扣除。

二是受贈人須為承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院。新聞報道中有不少企業(yè)和個人直接捐贈物資給警察、軍隊、社區(qū)等，這種情況不能稅前扣除。另外，該醫(yī)院應(yīng)為承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，若為非承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，則不能稅前扣除。若企業(yè)向方艙醫(yī)院、醫(yī)療隔離點(diǎn)捐贈物品，如果該方艙醫(yī)院或醫(yī)療隔離點(diǎn)被地方衛(wèi)生健康部門確定為“承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”，則可以稅前扣除。

三是直接捐贈的僅為物品。9號公告規(guī)定，間接捐贈用于應(yīng)對新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許全額扣除。但直接捐贈僅限用于應(yīng)對新冠疫情的物品，直接捐贈現(xiàn)金不能扣除。

“應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品”，不局限于口罩、防護(hù)服等醫(yī)療物資，如向醫(yī)院捐贈食品、通訊設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等，也允許稅前扣除。

另外，企業(yè)應(yīng)保存好物品購進(jìn)發(fā)票等相關(guān)憑證，以證明所捐物品的價值及作為稅前扣除憑證。

企業(yè)享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

二、相關(guān)設(shè)備一次性稅前扣除

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”)第一條規(guī)定，自2020年1月1日起，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。列入國家發(fā)展改革委或者工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，以及列入省級發(fā)展改革部門或者省級工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單的，都可以享受該政策。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，所有企業(yè)購入不超過500萬元的設(shè)備，都可以一次性扣除，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的超過500萬元的相關(guān)設(shè)備，也可以一次性扣除。

在優(yōu)惠政策管理等方面，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定執(zhí)行。

所謂新購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

需要注意的是，融資租入的固定資產(chǎn)不屬于新購置，不能一次性扣除。

該相關(guān)設(shè)備須為2020年1月1日及以后新購進(jìn)，購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

該相關(guān)設(shè)備在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料為：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（2） 固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

三、延長彌補(bǔ)虧損年限

8號公告第四條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25）第二條規(guī)定，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）和電影行業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

其中，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）執(zhí)行。企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

企業(yè)按照適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，填入納稅人名稱、納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。