作者：馬澤方

國家稅務(wù)總局日前發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)，以下簡稱“24號(hào)公告”），對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單及填報(bào)說明（以下簡稱“2020修訂版申報(bào)表”）進(jìn)行了修訂。

修訂后的申報(bào)表看似復(fù)雜，實(shí)際上重點(diǎn)十分清楚：2020年新出臺(tái)的稅收政策，即是填報(bào)要點(diǎn)。2020年出臺(tái)的支持疫情防控政策、集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、海南自由貿(mào)易港等區(qū)域性優(yōu)惠等新政策內(nèi)容，均在2020修訂版申報(bào)表中有所體現(xiàn)。同時(shí)，修改了部分申報(bào)表及填報(bào)口徑。

一、支持疫情防控政策

2020年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布一系列支持疫情防控政策，包括捐贈(zèng)支出、相關(guān)設(shè)備一次性扣除、延長彌補(bǔ)虧損年限等。

（一）捐贈(zèng)支出

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡稱“9號(hào)公告”）規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

此為稅法的重大突破。之前，無論企業(yè)還是個(gè)人，稅法均規(guī)定必須通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)才能稅前扣除，直接捐贈(zèng)不能稅前扣除。在此次疫情中，前方物資緊缺，為提高效率，大量捐贈(zèng)物資未通過公益性社會(huì)組織，直接運(yùn)抵前方。因此，首次規(guī)定直接捐贈(zèng)也可以稅前扣除。直接捐贈(zèng)應(yīng)符合以下三個(gè)條件才能稅前扣除：

一是須取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，否則不能稅前扣除。

二是受贈(zèng)人須為承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院。若企業(yè)向方艙醫(yī)院、醫(yī)療隔離點(diǎn)捐贈(zèng)物品，如果該方艙醫(yī)院或醫(yī)療隔離點(diǎn)被地方衛(wèi)生健康部門確定為“承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”，則可以稅前扣除。

三是直接捐贈(zèng)的僅為物品。9號(hào)公告規(guī)定，間接捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許全額扣除。但直接捐贈(zèng)僅限用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的物品，直接捐贈(zèng)現(xiàn)金不能扣除。

2020修訂版申報(bào)表對(duì)《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）作出較大調(diào)整，除了將“限額扣除的公益性捐贈(zèng)”和“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”調(diào)整順序外，在“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”下可以填報(bào)明細(xì)?！叭~扣除的公益性捐贈(zèng)”除了支持疫情防控的捐贈(zèng)外，還有向北京冬奧會(huì)、殘奧會(huì)、杭州亞運(yùn)會(huì)的公益性捐贈(zèng)。

（二）相關(guān)設(shè)備一次性扣除

《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，以下簡稱“8號(hào)公告”）規(guī)定，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。列入國家發(fā)展改革委或者工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，以及列入省級(jí)發(fā)展改革部門或者省級(jí)工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單的，都可以享受該政策。

《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。因此，所有企業(yè)購入不超過500萬元的設(shè)備，都可以一次性扣除，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的超過500萬元的相關(guān)設(shè)備，也可以一次性扣除。

2020修訂版申報(bào)表在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）增加第12行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備一次性扣除”。需要注意的是，該行次只填報(bào)500萬元以上的設(shè)備，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的不超過500萬元的相關(guān)設(shè)備，仍然填報(bào)第11行“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”。

（三）延長彌補(bǔ)虧損年限

8號(hào)公告第四條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）第二條規(guī)定，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）和電影行業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

其中，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754-2017)執(zhí)行。企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

企業(yè)按照適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，填入納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項(xiàng)信息，并對(duì)其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

2020修訂版申報(bào)表在《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）填報(bào)說明中增加上述行業(yè)。

二、集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)

集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)主要涉及減免稅優(yōu)惠和延長彌補(bǔ)虧損年限。

（一）減免稅優(yōu)惠

《財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)，以下簡稱“45號(hào)公告”）給予了集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)諸多稅收優(yōu)惠。如線寬小于28納米（含）、65納米（含）、130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，可以分別享受“十免”“五免五減半”“兩免三減半”等優(yōu)惠。

需要注意的是，對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計(jì)算；對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算，集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

2020修訂版申報(bào)表在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）增加第28.4行“國家鼓勵(lì)的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”，填報(bào)集成電路生產(chǎn)企業(yè)各類稅收優(yōu)惠；《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第19行至第24行及增加的第25行至第27行，填報(bào)集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目各類稅收優(yōu)惠。

同時(shí)，對(duì)《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）進(jìn)行大幅簡化，由原來的22行減少至11行，方便相關(guān)企業(yè)填報(bào)。

（二）延長彌補(bǔ)虧損年限

45號(hào)公告規(guī)定，國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

2020修訂版申報(bào)表在《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）填報(bào)說明中增加上述行業(yè)。

三、區(qū)域性優(yōu)惠政策

2020年，國家出臺(tái)了一系列區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如海南自由貿(mào)易港、中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、臨港新片區(qū)等。

（一）海南自由貿(mào)易港

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)，以下簡稱“31號(hào)文件”）規(guī)定了三項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施：15%優(yōu)惠稅率、新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅和加速折舊（攤銷）。

1.15%優(yōu)惠稅率

對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

享受15%優(yōu)惠稅率須具備以下三個(gè)條件：

一是注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港。

二是鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄。

三是實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。這個(gè)條件是最關(guān)鍵的，也是在區(qū)域性稅收優(yōu)惠中首次提出“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營”這一概念。按照31號(hào)文件解釋，實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營”，目的很明確，既可以吸引真正符合自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)匯集海南，又能夠防止沒有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的“空殼企業(yè)”渾水摸魚，擾亂正常的稅收管理秩序。

2020修訂版申報(bào)表在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）增加第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，符合條件的海南自由貿(mào)易港企業(yè)填報(bào)該行次。

2.新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

1.從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤；或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。

2.被投資國（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行。

這是稅收政策首次規(guī)定境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅。新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資。

2020修訂版申報(bào)表在《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）增加第19列至第26列“其中：海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”，符合條件的海南自由貿(mào)易港企業(yè)填報(bào)該行次。

3.加速折舊（攤銷）

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

2020修訂版申報(bào)表在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）增加第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”，海南自由貿(mào)易港企業(yè)新購置（含自建）500萬元以上的固定資產(chǎn)，采取縮短折舊年限或加速折舊方法的填報(bào)該行次。

增加第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”，海南自由貿(mào)易港企業(yè)新購置（含自建）固定資產(chǎn)，采取一次性扣除方法的填報(bào)該行次。若固定資產(chǎn)同時(shí)符合“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”政策的，企業(yè)自行選擇在第11行“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”或本行填報(bào)，但不得重復(fù)填報(bào)。

海南自由貿(mào)易港政策增加了無形資產(chǎn)一次性扣除和加速攤銷，之前無形資產(chǎn)加速攤銷只有《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。海南自由貿(mào)易港的無形資產(chǎn)未局限于軟件，所有無形資產(chǎn)均可一次性扣除和縮短攤銷年限或加速攤銷。

2020修訂版申報(bào)表相應(yīng)增加第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”，海南自由貿(mào)易港企業(yè)新購置（含自行開發(fā)）無形資產(chǎn)，采取縮短攤銷年限或加速攤銷方法的填報(bào)該行次。

增加第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”，海南自由貿(mào)易港企業(yè)新購置（含自行開發(fā)）無形資產(chǎn)，采取一次性攤銷方法的填報(bào)該行次。

（二）中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)

北京市新一輪服務(wù)業(yè)擴(kuò)大開放綜合試點(diǎn)給予了中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策：對(duì)符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例免征企業(yè)所得稅和將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額由500萬元提高至2000萬元。

1.公司型創(chuàng)投企業(yè)

《財(cái)政部  稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕63號(hào)）規(guī)定，在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試行公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅。

2020修訂版申報(bào)表在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）增加第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（年末個(gè)人股東持股比例____%）”，填報(bào)免征的企業(yè)所得稅額。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓

現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61號(hào)）將中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額提高至2000萬元。

2020修訂版申報(bào)表在《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第10行至第12行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”填報(bào)說明中增加該政策。第10行至第12行既填報(bào)可以享受500萬元免征的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，也可以填報(bào)享受2000萬元免征的技術(shù)轉(zhuǎn)讓

（三）臨港新片區(qū)

《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕38號(hào)）規(guī)定，對(duì)新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務(wù)，并開展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2020修訂版申報(bào)表在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）增加第28.2行“上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，符合條件的臨港新片區(qū)企業(yè)填報(bào)該行次。

四、增加A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》

2020修訂版申報(bào)表一個(gè)比較大的變化是增加《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120），替換原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）。相比于原表，新表大幅簡化。

新表僅為發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司，根據(jù)《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）、《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)）、《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)）相關(guān)規(guī)定填報(bào)。

原需要填報(bào)老表的保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)不填報(bào)新表，而是直接在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）新增的第39.1行至39.6行填報(bào)，減輕了這些行業(yè)的負(fù)擔(dān)。

五、修改A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》

2020修訂版申報(bào)表在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）增加第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”，填報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。同時(shí)，將第1列“資產(chǎn)損失的賬載金額”修改為“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”，填報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，不包含當(dāng)年度通過準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。

該表結(jié)合了《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）的修訂，由于金融企業(yè)發(fā)生貸款損失時(shí)要先沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，因此，第7列“納稅調(diào)整金額”=第1列+第2列-第6列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”；其他企業(yè)和金融企業(yè)的其他項(xiàng)目發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，第7列=第1列-第6列。

六、修改捐贈(zèng)支出填報(bào)口徑

2020修訂版申報(bào)表將《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第1列“賬載金額”填報(bào)說明修改為填報(bào)企業(yè)計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出金額，“包括該支出已通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行‘（十七）其他’進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！奔吹?列“賬載金額”填報(bào)實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售后的稅收金額。我們舉例說明：

某企業(yè)（一般納稅人）2020年度利潤總額為90萬元，全年發(fā)生以下捐贈(zèng)事項(xiàng)：

（一）全額扣除

將自產(chǎn)的防疫物資10000件捐贈(zèng)給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，該防疫物資市場(chǎng)價(jià)值10元/件（不含稅），成本8元/件（已考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出　　93000

　貸：庫存商品　　80000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）　13000

　貸：營業(yè)外支出                                         13000

企業(yè)所得稅方面，調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本80000元，調(diào)增20000元；視同銷售后，捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)金額為80000元，稅收金額為100000元，調(diào)減20000元；合計(jì)納稅調(diào)整為0。全額稅前扣除捐贈(zèng)支出100000元。

（二）限額扣除

將自產(chǎn)貨物10000件通過紅十字會(huì)捐贈(zèng)給鄉(xiāng)村小學(xué)，該貨物市場(chǎng)價(jià)值10元/件（不含稅），成本8元/件。會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出　93000

　貸：庫存商品　80000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

企業(yè)所得稅方面，調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本80000元，調(diào)增20000元；視同銷售后，捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)金額為93000元，稅收金額為113000元，調(diào)減20000元，合計(jì)納稅調(diào)整為0。以捐贈(zèng)支出的公允價(jià)值113000元計(jì)算可扣除的捐贈(zèng)支出。

該企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=900000×12%=108000元，納稅調(diào)增=113000-108000=5000元。該5000元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

申報(bào)表填報(bào)如下：

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）