作者：翟純塏

企業(yè)抗擊疫情捐贈(zèng)物資，企業(yè)所得稅調(diào)整為視同銷售收入，筆者認(rèn)為，這是好事兒！為什么？

第一，根據(jù)新版的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，調(diào)整視同銷售收入和視同銷售成本的所得，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（105000表）的“其他”項(xiàng)目可以調(diào)平；第二，視同銷售收入可以增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣宣費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。

案例：甲企業(yè)捐贈(zèng)物資符合稅收規(guī)定，免繳增值稅；同時(shí)也符合公益性捐贈(zèng)支出全額稅前扣除的政策。捐贈(zèng)物資成本100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，捐贈(zèng)時(shí)物資市場(chǎng)價(jià)值150萬(wàn)元（含增值稅）。

會(huì)計(jì)處理如下：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出113

  貸：庫(kù)存商品100

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13

納稅調(diào)整填報(bào)：

1.《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）

3.《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）

分析：視同銷售最終調(diào)整的結(jié)果

1.企業(yè)所得稅納稅調(diào)整為0

此案例，甲企業(yè)捐贈(zèng)物資視同銷售收入納稅調(diào)增150萬(wàn)元，視同銷售成本納稅調(diào)減100萬(wàn)元（上圖一）。通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）中“其他”項(xiàng)目調(diào)減50萬(wàn)元（上圖二），最終企業(yè)所得稅調(diào)整的結(jié)果為0。

依據(jù)：企業(yè)所得稅的視同銷售收入和成本的調(diào)整不應(yīng)該產(chǎn)生所得。從平衡角度看，稅法要求按照公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，同時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用也應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表通過(guò)A105000表中“其他”項(xiàng)目調(diào)整。

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）填報(bào)說(shuō)明：30.第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

2.企業(yè)所得稅全額稅前扣除

依據(jù)本例，會(huì)計(jì)上記載的營(yíng)業(yè)外支出113萬(wàn)元，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅可以全額扣除，在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）填列（上圖三）。

視同銷售收入的填報(bào)是否含增值稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

文件所述＂公允價(jià)值＂，如果移送貨物需要繳納增值稅，則其公允價(jià)值為不含增值稅價(jià)格；如果移送貨物免繳增值，則其公允價(jià)值為含增值稅價(jià)格。

有人認(rèn)為免繳增值稅的部分，屬于政府補(bǔ)助的其他收益，這種理解不準(zhǔn)確。此種情況，是因?yàn)樨浳镄再|(zhì)而免繳，不同于小規(guī)模納稅人免繳增值稅。因此，此種情況是直接減免，不屬于政府補(bǔ)助。

視同銷售成本是否含進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額？

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已經(jīng)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，因此視同銷售成本不含進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額。

相關(guān)文件：

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

第三條規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。