孫惠敏

案例

我公司在實際工作中，由于分期購買或者結算時間滯后等原因，購入或自建的資產雖然已經達到使用狀態，但由于未能取得全額發票，仍然一直在“在建工程”科目的借方核算。對于這種情形，應當如何進行會計處理和稅務處理？

會計處理

《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南中規定：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

根據上述規定，固定資產已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當按照暫估價值確定結轉固定資產，并從使用的次月起計提折舊。對于外購的固定資產，也應當參照執行，也就是即使沒有取得發票，但已經達到使用狀態的，應當轉固定資產并計提折舊。如果后期結算金額與暫估金額有差異的，按照實際成本調整原值，但已計提的折舊不再調整。

稅務處理

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五項關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

根據上述規定，暫時未取得發票的固定資產，暫依合同金額計入固定資產作為計稅基礎計提折舊。這個規定與會計的核算規定基本一致，但如果實際折舊與暫估折舊有差異，應在取得發票后進行調整，且此調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

在此應注意，即使沒有發票，暫估計提的折舊也是可以稅前扣除，應注意與一般的成本費用提供扣除憑證時間的區分。因為根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說，對于一般的成本費用，最遲應在匯繳前取得合規扣除憑證，但對于暫估結轉固定資產計提折舊稅前扣除時，并不受這個條款的限制。