作者：本報記者 闞歆旸 通訊員 熊瀟

中國紅十字基金會等145家公益性社會組織，獲得2023年度—2025年度稅前扣除資格。中國老齡事業發展基金會等9家公益性社會組織，獲得2022年度—2024年度稅前扣除資格。

最近，看到財政部、稅務總局、民政部發布的2022年度—2024年度、2023年度—2025年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單后，四川金象賽瑞化工股份有限公司財務主管胡晴開始制定2023年度的公益性捐贈計劃——根據政策規定，通過符合規定的公益性社會組織捐贈，可以在年度利潤總額12%的限額內享受稅前扣除。

公益性捐贈，限額之內咋扣除

根據企業所得稅法及其實施條例、慈善法等政策，企業通過取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織進行捐贈，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

舉例來說，M公司是一家制造業企業，熱心于社會公益事業。2022年度，M公司實現利潤3000萬元，共有3筆捐贈，共支出410萬元。其中，通過中國下一代教育基金會捐款160萬元，支持希望小學建設；通過中國老齡事業發展基金會捐款50萬元，支持關愛老人社會工作；通過智惠鄉村志愿服務中心捐款200萬元，支持鄉村振興。這3家基金會均具有2022年度稅前扣除資格。同時，M公司2021年度還有尚未扣除的、符合條件的20萬元公益性捐贈額度。

根據現行政策，2022年度，M公司公益性捐贈稅前扣除限額3000×12%=360（萬元），需要先扣除2021年度結轉的20萬元額度，剩余稅前扣除額度為340萬元，小于2022年度實際發生的公益性捐贈金額410萬元。因此，M公司2022年度允許稅前扣除的公益性捐贈金額為340萬元，剩余未扣除的70萬元，結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

“在實際捐贈業務中，企業還應準確判斷捐贈實質，是否屬于公益性捐贈。”中瑞稅務師事務所集團副總裁孔令文提醒，實務中，部分企業雖然向名單內的公益性社會組織進行“捐贈”，但其“捐贈”的主要目的，為通過公益性社會組織舉辦的主題活動，展示該企業的名稱、標識或產品，從而達到宣傳效果。那么，這類企業的“捐贈”行為，實質上為廣告宣傳，財務人員應按照廣告費和業務宣傳費的限額及相關規定，進行規范處理。

捐贈渠道多，不同項目咋選擇

近日，財政部、稅務總局、民政部發布《關于2022年度—2024年度和2023年度—2025年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單的公告》（財政部 稅務總局 民政部公告2022年第40號，以下簡稱“40號公告”），明確2022年度—2024年度符合公益性捐贈扣除資格的公益性社會組織共9家，2023年度—2025年度共145家（具體名單請掃描文末二維碼）。

通覽名單不難發現，具有稅前扣除資格的公益性社會組織多種多樣，有關愛青少年、退役軍人和老齡事業的，也有支持農業、海洋、文化發展的。采訪中，不少有捐贈計劃的企業財稅負責人表示，財政、稅務、民政等部門在確定稅前扣除名單時，已經為企業提前把了一道關，通過名單內公益性社會組織捐贈更安心。

那么，這么多公益性社會組織，在具體捐贈的時候該怎么選？某基金會品牌負責人王女士建議，企業可以根據所處行業領域、捐贈目的、以往捐贈情況等，選擇相對更適合的基金會。

具體來說，企業可以先登錄意向基金會的官方網站，通過機構簡介了解基金會的基本情況，并重點關注該基金會的歷史項目，了解備選基金會擅長的領域和重點服務對象。例如，某企業想幫助偏遠地區婦女，可以登錄中國婦女發展基金會，在首頁“關于我們”的板塊里選擇“機構簡介”，能了解到中國婦女發展基金會的主管單位為全國婦聯，從2004年至今，有很多獲獎的項目。查詢具體幫扶項目時，可以點擊“我們的項目”，根據捐贈需求，選擇相應的“持續發展類”“資助救助類”“宣傳倡導類”“緊急救災”項目。

捐贈入賬時，合規票據啥標準

在選定捐贈渠道并開展捐贈后，企業還應及時從相關主體處取得捐贈發票，以便后續進行稅務處理。

國家稅務總局眉山市稅務局所得稅科科長曾建文表示，企業進行公益性捐贈，應取得合規的公益事業捐贈票據。《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局 民政部公告2020年第27號）第十一條明確，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監（印）制的公益事業捐贈票據，并加蓋本單位的印章。

“由財政部門監制，加蓋本單位印章的公益事業捐贈票據，才是符合規定的公益性捐贈票據。”曾建文提醒，其他財政收據、非稅收入票據等，都不是合規的捐贈票據，使用這些票據，捐贈企業將無法進行稅前扣除。

捐贈完成后，納稅申報別出錯

在合規處理特殊事項后，企業須在年度終了后，全面梳理公益性捐贈情況，認真對照政策要求，結合本年度稅收政策、企業所得稅年度納稅申報表的變化，做好納稅申報工作。

曾建文介紹，在企業所得稅年度匯算中，公益捐贈事項的申報一般涉及《納稅調整項目明細表》（A105000）和《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）。

接上例，M公司在申報2022年度企業所得稅時，首先申報系統會自動帶入2021年度結轉的數據，即在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）第5行“前一年度”的第2列“以前年度結轉可扣除的捐贈額”顯示“200000”，第6列“納稅調減金額”顯示“200000”。M公司財稅人員應在第6行“本年”的第1列“賬載金額”填寫“4100000”，第3列“按稅收規定計算的扣除限額”填寫“3600000”，第4列“稅收金額”填寫“3400000”，第5列“納稅調增金額”填寫“700000”，第7列“可結轉以后年度扣除的捐贈額”填寫“700000”，并形成合計數。

然后，M公司財稅人員應在《納稅調整項目明細表》（A105000）的第17行“（五）捐贈支出”的第1列“賬載金額”填寫“4100000”，第2列“稅收金額”填寫“3400000”，第3列“調增金額”填寫“700000”，第4列“調減金額”填寫“200000”。