作者：馬澤方 張鼎新

加計(jì)扣除是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加計(jì)一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠，屬于稅基式優(yōu)惠，對(duì)納稅人影響較大。

春節(jié)前夕，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第27號(hào)），對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》作了修改，并涉及加計(jì)扣除優(yōu)惠的變化：一是首次在一個(gè)納稅年度內(nèi)有兩個(gè)加計(jì)扣除比例；二是首次在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和安置殘疾人員工資加計(jì)扣除之外，增加兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目。相關(guān)納稅人應(yīng)關(guān)注這兩點(diǎn)變化，做好加計(jì)扣除事項(xiàng)的申報(bào)工作。

2022年前三季度，制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%，其他企業(yè)（非負(fù)面清單行業(yè)）為75%。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)，以下簡稱“28號(hào)公告”）第二條規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日—2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。因此，其他企業(yè)2022年前三個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，第四季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。

28號(hào)公告第二條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

例如，2022年，甲公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬元，其中，2022年前三季度發(fā)生80萬元，第四季度發(fā)生40萬元。若甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為80×75%+40×100%=100（萬元）；若甲公司選擇按比例計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬元）。

顯然，甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算更為合適。那么，甲公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）時(shí)，應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼122，即“前三季度75%且第四季度100%（其他企業(yè)）按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算”，在L1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫“1200000”，L1.1行“其中：前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫“400000”，在L1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫“800000”，在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫“1000000”。

再如，2022年，乙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬元，其中，2022年前三季度發(fā)生100萬元，第四季度發(fā)生20萬元。若乙公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為100×75%+20×100%=95（萬元）；若乙公司選擇按比例計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬元）。

顯然，乙公司選擇按比例計(jì)算更為合適。那么，乙公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）時(shí)，應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼121，“前三季度75%且第四季度100% （其他企業(yè)）按比例計(jì)算”，在L1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫“1200000”，L1.1行“其中：前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫“300000”，在L1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫“900000”，在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫“975000”。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稽查局）