作者：周梅鋒

科技型中小企業是自主創新的主力軍。為進一步加大對科技型中小企業的精準支持力度，財政部、稅務總局、科技部制發《關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號），將科技型中小企業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%，規定“科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷”。執行此項政策的關鍵是確認企業屬于符合條件的科技型中小企業。如何成為可以按100%比例享受研發費用加計扣除政策的科技型中小企業，筆者認為需要過“三關”。

第一關：需符合科技型中小企業的條件

根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》（國科發政〔2017〕115號），判斷企業是否屬于科技型中小企業，可通過“普通模式”和“直通車模式”這兩種方法進行判定。

在“普通模式”下，科技型中小企業須同時滿足五個條件：1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。2.職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。3.企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。4.企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為，且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。5.企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60 分，且科技人員指標得分不得為0分。評價指標具體包括科技人員、研發投入、科技成果三類，滿分100分。

需要說明的是，除當年新成立的企業外，上述指標以上年的數據來進行計算。當年新成立的企業以其實際經營期作為一個會計年度確定相關指標。

在“直通車模式”下，滿足“普通模式”第1—4個條件的企業，如果同時符合下列條件的一項，可直接確認符合科技型中小企業條件，無須再對科技人員占比、研發投入占比、科技成果類別和數量進行綜合評價：1.企業擁有有效期內高新技術企業資格證書；2.企業近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；3.企業擁有經認定的省部級以上研發機構；4.企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。

第二關：需取得科技型中小企業入庫登記編號

與高新技術企業需通過認定取得資格不同，按照國務院“放管服”改革要求，科技型中小企業采取企業自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監督的工作模式。

企業自我評價是指企業按照國科發政〔2017〕115號文件的規定，對照科技型中小企業的條件進行自我評價，認為符合條件的，按照自愿原則到全國科技型中小企業信息服務平臺注冊登記企業基本信息，在線填報《科技型中小企業信息表》。

省級科技管理部門組織實施主要是指各省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的《科技型中小企業信息表》內容是否完整進行確認。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。公示無異議的企業，納入全國科技型中小企業信息庫并在服務平臺公告，并為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。企業取得科技型中小企業入庫登記編號即成為了科技型中小企業。

科技部服務監督主要是指科技部負責建設“全國科技型中小企業信息服務平臺”和“全國科技型中小企業信息庫”，并根據工作需要對省級科技管理部門管理工作進行監督檢查，確保科技型中小企業的評價質量。

第三關：需取得符合條件的科技型中小企業登記編號

前文說過，取得科技型中小企業入庫登記編號即成為科技型中小企業，但科技型中小企業入庫登記編號并非是終身制的，其有效期是入庫當年，并以每年信息更新的方式一年賦予一次編號。另外，取得登記編號，即在入庫當年成為了科技型中小企業，并不能等同于其具備在入庫年度按100%比例享受科技型中小企業稅前研發費用加計扣除的資格，還需要注意以下兩點：

一是提交自評信息的時間。科技型中小企業評價工作全年開展，企業可在全年任何時間提交自評信息。但企業所得稅年度匯算清繳有規定的期限，如在匯算清繳期后企業再獲得入庫登記編號，會涉及修改納稅申報、申請退稅等內容，增加了享受優惠的成本，也不利于稅務機關集中開展納稅服務和后續管理。為使企業及時享受到政策紅利，政策規定企業享受上年度稅收優惠的，需要在每年5月31日前提交自評信息。

二是企業成立的時間。如上文所述，當年成立的企業以當年實際經營期的情況計算指標，即當年成立的企業也可以獲得入庫登記編號。但當年成立的企業無須繳納上年企業所得稅，也就不涉及享受上年優惠的問題。因此，《科技部 國家稅務總局關于做好科技型中小企業評價工作有關事項的通知》（國科發火〔2018〕11 號）要求享受相關優惠的企業應在入庫以前年度成立。

為便于執行，科技部門在入庫登記編號顯示入庫年度（登記編號前4位）的基礎上，根據成立時間和提交自評信息兩個時間維度，分為三種情況，對入庫登記編號進行了進一步細分 ：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為 A；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為 B。其中登記編號第 11位為0的，上年發生的研發費用可按 100% 比例享受加計扣除政策。具體到 2022年享受科技型中小企業研發費用加計扣除政策，其取得入庫登記編號前4位應是2023，第11位應為 0。

《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年10號）（以下簡稱“第10號公告”）規定，企業在10月征期時，可就前三季度發生的研發費用享受加計扣除政策。但對于科技型中小企業研發費用加計扣除優惠來說，企業能否享受優惠，需在年度終了后匯算清繳時才能判斷，在預繳時還無法判斷企業能否獲得符合條件的入庫登記編號。第 10號公告規定，企業在10月預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業條件的，可選擇暫按規定享受科技型中小企業研發費用加計扣除優惠政策，不與入庫登記編號掛鉤，到匯算清繳時再根據取得入庫登記編號的情況確定其能否享受該優惠。

（作者單位：國家稅務總局所得稅司 ）