作者：曲皓

企業(yè)所得稅年度匯算清繳期已經(jīng)開始，許多小型微利企業(yè)正在緊鑼密鼓地開展相關(guān)納稅申報(bào)工作，并依法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分小型微利企業(yè)因涉稅風(fēng)控不到位，出現(xiàn)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。

根據(jù)最新政策，小型微利企業(yè)在2021年1月1日—2022年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；2022年1月1日—2024年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元，但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：

謊報(bào)誤報(bào)資產(chǎn)和人數(shù)

小型微利企業(yè)，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額任意一個(gè)指標(biāo)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，都不得享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

A電子商務(wù)公司2021年申報(bào)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，但稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，其年度申報(bào)的資產(chǎn)總額與系統(tǒng)測(cè)算的數(shù)據(jù)差距較大。經(jīng)核查，A公司未按照全年季度平均值計(jì)算資產(chǎn)總額，只是對(duì)年初與年末資產(chǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的平均計(jì)算，其申報(bào)年度資產(chǎn)總額4090萬(wàn)元，遠(yuǎn)低于實(shí)際資產(chǎn)總額13253萬(wàn)元，不符合小型微利企業(yè)條件，無(wú)法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，最終補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款4.32萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)繳滯納金。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：

蓄意隱瞞銷售收入

收入是企業(yè)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的重要基礎(chǔ)。根據(jù)稅收征收管理法，企業(yè)應(yīng)該如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入。也就是說(shuō)，納稅人“暗度陳倉(cāng)”，通過(guò)個(gè)人賬戶收款從事賬外經(jīng)營(yíng)，或以受票方不需要發(fā)票為由少記銷售收入等行為，都是涉稅違法違規(guī)行為。從筆者日常征管經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，部分納稅人通過(guò)蓄意隱瞞收入，降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，以此達(dá)到少繳稅款的目的。

B餐飲公司在2021年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額299.56萬(wàn)元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠49.93萬(wàn)元。但是經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)分析，稅務(wù)人員關(guān)注到，2021年度B公司申報(bào)無(wú)票收入占總收入的比重僅為3.4%，遠(yuǎn)低于其他餐飲企業(yè)。稅務(wù)人員在實(shí)地調(diào)取后臺(tái)銷售記錄后發(fā)現(xiàn)，B公司確實(shí)存在少記銷售收入的行為。最終，B公司不僅不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而且要按照稅法規(guī)定，補(bǔ)記銷售收入，補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅及附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅等稅款100余萬(wàn)元。因其行為已經(jīng)涉嫌偷稅，B公司還受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：

虛列成本費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)遵循真實(shí)性、相關(guān)性、合理性原則。在日常征管中，筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)違反真實(shí)性、相關(guān)性原則，將取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等不合規(guī)發(fā)票，作為扣除憑證，將相應(yīng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等項(xiàng)目支出混淆，未按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

C機(jī)電公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。但稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，C機(jī)電公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，銷售費(fèi)用增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)超過(guò)其營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度，且近兩年的應(yīng)納稅所得額均低于300萬(wàn)元，很可能存在多列支費(fèi)用以降低應(yīng)納稅所得額，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)約談，公司法定代表人承認(rèn)，為降低稅負(fù)，企業(yè)盲聽抖音等平臺(tái)上“稅籌專家”的意見(jiàn)，違規(guī)取得代開的市場(chǎng)推廣費(fèi)發(fā)票，并將相應(yīng)費(fèi)用作為銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。最終，C機(jī)電公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅79.01萬(wàn)元，并繳納滯納金20.34萬(wàn)元。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：

違規(guī)疊加享受優(yōu)惠

一些企業(yè)可以享受的稅收支持政策涵蓋稅種多，體現(xiàn)出系統(tǒng)集成的政策疊加效應(yīng)。筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會(huì)通過(guò)利用稅收優(yōu)惠的疊加效應(yīng)，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

以研發(fā)型小型微利企業(yè)為例，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。同時(shí)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額隨之減少，符合享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)而疊加享受了企業(yè)所得稅減免政策。如果企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集上存在問(wèn)題，超標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加計(jì)扣除，很可能造成應(yīng)納稅所得額不合理降低，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

D物流科技公司2021年度利潤(rùn)總額為318.72萬(wàn)元，自行填報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為236.05萬(wàn)元，計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為82.67萬(wàn)元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠18.6萬(wàn)元。后經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，D公司所從事的活動(dòng)并非研發(fā)活動(dòng)，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)納稅所得額須調(diào)增318.72萬(wàn)元。納稅調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元，不滿足小型微利企業(yè)條件，無(wú)法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款并繳納相應(yīng)滯納金。

[作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)（福建）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)廈門片區(qū)稅務(wù)局]