作者：秦燕

納稅人采取賬外經(jīng)營手段，如取得抵扣（扣除）的憑證，可按規(guī)定進(jìn)行抵扣（扣除）；如未按規(guī)定取得抵扣（扣除）的憑證，則將喪失抵扣（扣除）權(quán)益。

下面，以例題來具體分析賬外經(jīng)營的增值稅進(jìn)項稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）經(jīng)營服裝批發(fā)，2022年3月被查出存在進(jìn)銷均未入賬、申報的賬外經(jīng)營問題。賬外經(jīng)營共有三筆，具體如下：2016年12月購進(jìn)A服裝一批，取得2016年12月13日開具的增值稅專用發(fā)票，注明的價款為200萬元，稅款34萬元，甲公司未就該專票進(jìn)行認(rèn)證抵扣；當(dāng)月該批服裝全部銷售，取得收入280.8萬元（含增值稅，下同）。2018年10月購進(jìn)B服裝一批，取得2018年10月16日開具的增值稅專用發(fā)票，注明的價款為500萬元，稅款80萬元，甲公司未就該專票進(jìn)行認(rèn)證抵扣；當(dāng)月銷售該批服裝的90%（剩余的10%至今仍積壓在倉庫未銷售），取得收入657.72萬元。2020年3月購進(jìn)C服裝一批，采購貨款為678萬元，未取得供貨商開具的增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月全部實現(xiàn)銷售，取得收入881.4萬元。（為便于討論，不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)。）

A服裝銷售：

增值稅方面：2016年12月應(yīng)確認(rèn)銷售收入240萬元，計提銷項稅額240×17%=40.8萬元，無可以抵扣的進(jìn)項稅額，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅40.8萬元。

〔分析〕甲公司：按照政策要求，納稅人取得2016年12月31日以前開具的增值稅專用發(fā)票，仍需在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并于認(rèn)證當(dāng)月申報抵扣。截至2022年3月，甲公司取得供貨商2016年12月13日開具的增值稅專用發(fā)票已超過180天認(rèn)證期限，無法作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

企業(yè)所得稅方面：2016年度調(diào)增收入類項目240萬元。（關(guān)于相關(guān)成本類扣除項目無合規(guī)扣除憑證，從而引發(fā)核定應(yīng)納稅所得額的相關(guān)討論，不在本文展開，下同。）

〔分析〕甲公司：所取得的發(fā)票雖然符合稅前扣除憑證“三性”要求，但因追溯期限已超過5年，無法作為2016年稅前扣除憑證，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

B服裝銷售：

增值稅方面：2018年10月應(yīng)確認(rèn)銷售收入567萬元，計提銷項稅額567×16%=90.72萬元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅90.72萬元。

〔分析〕甲公司：45號公告取消了增值稅扣稅憑證的勾選、確認(rèn)和申報期限，甲公司可在2022年3月將購進(jìn)B服裝的增值稅專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票抵扣用途，并將80萬元進(jìn)項稅額在2022年3月稅款所屬期申報抵扣。

企業(yè)所得稅方面：2018年度調(diào)增收入類項目567萬元；調(diào)增扣除類項目450萬元。

〔分析〕甲公司：因該批服裝僅銷售90%，稅前扣除的成本應(yīng)為500×90%=450萬元，剩余的500－450=50萬元計入存貨成本。

C服裝銷售：

增值稅方面：2020年3月應(yīng)確認(rèn)銷售收入780萬元，計提銷項稅額780×13%=101.4萬元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅101.4萬元。

〔分析〕甲公司：如在2022年3月從供貨商處重新取得增值稅專用發(fā)票（注明價款600萬元，稅款78萬元），并登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票抵扣用途，則可按規(guī)定在2022年3月稅款所屬期抵扣進(jìn)項稅額78萬元。如無法從供貨商處重新取得增值稅專用發(fā)票等合法有效的扣稅憑證，則該批服裝無進(jìn)項稅額可以抵扣。

企業(yè)所得稅方面：2020年度調(diào)增收入類項目780萬元，調(diào)增扣除類項目600萬元。

〔分析〕甲公司：從供貨商處重新取得增值稅專用發(fā)票，稅前可扣除成本為678÷（1＋13%）=600萬元；如取得增值稅普通發(fā)票，或者符合規(guī)定的無法補(bǔ)開情形且能提供證實成本支出真實發(fā)生的資料，稅前亦可扣除600萬成本。

綜合以上分析，納稅人賬外經(jīng)營涉及的增值稅進(jìn)項稅額通常無法在賬外經(jīng)營銷售實現(xiàn)當(dāng)月抵扣，不能參與隱匿銷售當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額計算，納稅人可能因此在隱匿收入當(dāng)期形成欠繳稅款。但賬外經(jīng)營業(yè)務(wù)取得銷貨方補(bǔ)開的增值稅扣稅憑證，按規(guī)定認(rèn)證抵扣后，可以參與申報抵扣當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額計算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，對既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的納稅人，允許納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅。若以后期間增值稅申報形成留抵稅額，納稅人可以選擇按規(guī)定申請留抵稅額抵減查補(bǔ)形成的欠稅。與按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證并及時認(rèn)證抵扣相比，被查出隱匿銷售收入之后再認(rèn)證抵扣或重新取得扣稅憑證以實現(xiàn)進(jìn)項抵扣的，納稅人往往會因取得扣稅憑證滯后或未能及時認(rèn)證抵扣等原因，在查補(bǔ)收入確認(rèn)當(dāng)期形成少繳稅款，并承擔(dān)相應(yīng)的滯納金。

（作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局）