作者：姚江 曾維 融亦

最近正值2022年度個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算期，一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主正在抓緊辦理經(jīng)營(yíng)所得的年度匯算。近期，深圳稅務(wù)部門在工作中發(fā)現(xiàn)，部分取得多處經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯總申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)所得納稅人應(yīng)及時(shí)自查經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)情況，莫因小失大，影響個(gè)人納稅信用。

案例

納稅人張先生是一名上班族，為拓寬收入渠道，于2020年在深圳市投資創(chuàng)辦了一家餐飲小店，主打特色炒飯，借助了互聯(lián)網(wǎng)短視頻的熱潮，發(fā)展成了小有名氣的“網(wǎng)紅炒飯”。張先生趁熱打鐵，于2021年在東莞市投資開(kāi)設(shè)了分店。

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局的稅務(wù)人員利用稅收大數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，張先生存在“在綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得重復(fù)扣除基本減除費(fèi)用”及“未辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯總申報(bào)”的疑點(diǎn)，可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)）第四條相關(guān)規(guī)定，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

稅務(wù)人員多次結(jié)合系統(tǒng)數(shù)據(jù)確認(rèn)，張先生所涉疑點(diǎn)基本成立，于是對(duì)其進(jìn)行提示輔導(dǎo)和應(yīng)對(duì)處理。通過(guò)系統(tǒng)站內(nèi)信、短信等方式收到自查整改短信后，張先生主動(dòng)與稅務(wù)人員取得聯(lián)系，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，主動(dòng)進(jìn)行自查更正，并按要求辦理了經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯總申報(bào)，補(bǔ)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅款并繳納相應(yīng)滯納金共計(jì)2萬(wàn)余元。

提醒

自個(gè)人所得稅法改革以來(lái)，自然人的稅法遵從意識(shí)已經(jīng)顯著增強(qiáng)，但一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主掌握的稅收知識(shí)，與專業(yè)人員相比仍較為薄弱。伴隨著自由職業(yè)及新興業(yè)態(tài)的快速發(fā)展，國(guó)務(wù)院已于2022年10月頒布《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》，個(gè)體經(jīng)濟(jì)迎來(lái)蓬勃發(fā)展期，納稅人在取得經(jīng)營(yíng)所得，尤其是多處經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注納稅申報(bào)的合規(guī)性，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅，并應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。

實(shí)踐中，部分個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)制度較不健全，經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收政策不熟悉、不了解，導(dǎo)致納稅申報(bào)的規(guī)范性、及時(shí)性存在不足，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主及獨(dú)資合伙企業(yè)投資人，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)前充分了解掌握涉稅事項(xiàng)相關(guān)要求，增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)，依法合規(guī)辦理涉稅事項(xiàng)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）