作者：本報記者 闞歆旸 實習(xí)記者 熊瀟

芳菲四月，春色如許。

恰逢一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期，為幫助企業(yè)財稅人員順利通過“年度大考”，在2023年“便民辦稅春風(fēng)行動”中，各地稅務(wù)部門進一步通過大眾媒體加強稅費政策宣傳，在報、網(wǎng)、端、微、屏廣泛開展政策解讀。記者梳理發(fā)現(xiàn)，最近一個月，國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局在多平臺發(fā)布了企業(yè)所得稅匯算清繳的官方解答。一些企業(yè)財稅負責人表示，很多企業(yè)所得稅匯算清繳的疑惑，可以在稅務(wù)局發(fā)布的政策解答中找到答案。

收入確認

據(jù)記者不完全統(tǒng)計，截至4月26日，國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局在多平臺發(fā)布了企業(yè)所得稅匯算清繳的官方解答，約186條。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，納稅人比較關(guān)注的企業(yè)所得稅匯算清繳問題，集中在收入確認、稅前扣除、申報表變化等方面。彭山新希望飼料有限公司財務(wù)人員江文俊告訴記者，在匯算清繳過程中，各地稅務(wù)局的相關(guān)答復(fù)十分豐富。困擾他們的很多問題，看了稅務(wù)部門的政策解讀基本上都能迎刃而解。

收入的準確確認，是做好企業(yè)所得稅匯算清繳的第一步。國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局發(fā)布《收藏！企業(yè)所得稅匯算清繳熱點答疑來了！》，詳細介紹收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。同時，按權(quán)責發(fā)生制確認收入——屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

陜西省稅務(wù)局進一步介紹了跨年度收入的確認問題。尤其是為客戶提供勞務(wù)服務(wù)，截至2022年12月31日服務(wù)尚未完成，公司2022年應(yīng)如何確認企業(yè)所得稅收入？陜西省稅務(wù)局回復(fù)：如果提供勞務(wù)交易的收入金額、交易的完工進度、已（將）發(fā)生的成本能夠可靠地計量、確定、核算，那么，企業(yè)應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。同時，陜西省稅務(wù)局還進一步介紹了安裝費、軟件費等其他費用確認收入的方法。

稅前扣除

作為扣減項，稅前扣除問題十分受關(guān)注。天津、內(nèi)蒙古、山東、西藏等地稅務(wù)部門對此均有解答。

天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處副處長陳林峰在在線訪談中，回答了網(wǎng)友關(guān)于稅前扣除的基本政策、稅前扣除比例、計算方法的選擇等內(nèi)容的提問。根據(jù)陳林峰的解答，原適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年第四季度比例提高至100%；同時，企業(yè)第四季度的研發(fā)費用，可以由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

對于通過網(wǎng)絡(luò)拍賣方式取得資產(chǎn)，是否需要提供增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)的問題，陳林峰在在線訪談中作出了明確的答復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)應(yīng)區(qū)分銷售方情況處理。如果銷售方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；如果銷售方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位等，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

鑒于不少企業(yè)在稅前扣除憑證方面存在疑問，山東省稅務(wù)局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問答》，分四個專題詳細解答稅前扣除憑證類型、不合規(guī)發(fā)票如何處理等問題。例如，針對取得不合規(guī)發(fā)票的提問，山東省稅務(wù)局提示，企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票及其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票及其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。如果稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得一張不合規(guī)發(fā)票，但對方企業(yè)無法換開正規(guī)發(fā)票，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)，提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

那么，境外公司給企業(yè)提供服務(wù)，境外公司無法開具發(fā)票怎么辦？對此，內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局作出了明確的回答：企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

納稅申報

納稅申報是企業(yè)所得稅匯算清繳必不可少的環(huán)節(jié)，納稅人對申報表的填寫、申報流程也很關(guān)注。

對此，湖北省稅務(wù)局微信公眾號針對不同納稅人發(fā)布了提示——《收藏！2022年度企業(yè)所得稅年度納稅網(wǎng)上申報操作指引來啦！》（分別適用于小微企業(yè)、非小微企業(yè)和匯總納稅的分支機構(gòu)），從登錄系統(tǒng)、填寫財務(wù)報表、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)的填報等7個方面，詳細講解了2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報流程。江蘇省稅務(wù)局微信公眾號發(fā)布的《企業(yè)所得稅年度匯繳網(wǎng)上申報已上線！請注意查收哦！》，不僅有網(wǎng)上申報操作詳細教程，還配有溫馨提示。

宏橋商業(yè)保理（深圳）有限公司財務(wù)人員曾新頁表示，雖然是第一次進行企業(yè)所得稅匯算清繳，但按照稅務(wù)部門發(fā)布的申報流程操作，在準確填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、是否屬于限制和禁止行業(yè)后，申報系統(tǒng)就能自動判定企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件，操作十分方便。

復(fù)雜問題

當然，也有企業(yè)遇到的一些問題，無法在稅務(wù)部門的解答中直接找到答案，這就需要企業(yè)進行綜合分析——稅務(wù)部門發(fā)布的權(quán)威解答，能夠提供清晰的“解題思路”。

中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團副總裁孔令文建議企業(yè)財稅人員，根據(jù)稅務(wù)部門發(fā)布的官方解答，找到相關(guān)政策依據(jù)后，梳理自身的業(yè)務(wù)實質(zhì)和細節(jié)要件，逐項對照，確定能否適用政策。在有了初步判斷后，企業(yè)財稅人員應(yīng)及時與主管稅務(wù)機關(guān)的所得稅部門溝通，確定判斷是否準確。“必要時，可以與涉稅專業(yè)服務(wù)人士進行研討。”孔令文說。

前不久，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，商業(yè)地產(chǎn)運營企業(yè)M公司的財務(wù)人員王女士困惑不已。原來，該公司2022年度向信托公司借款10億元，用于歸還股東借款，這筆借款發(fā)生的利息支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，難住了王女士。

王女士在網(wǎng)上搜索了“利息扣除”的關(guān)鍵詞，找到上海市稅務(wù)局微信公眾號發(fā)布的一篇文章——《企業(yè)發(fā)生的哪些利息支出不得稅前扣除？六種情形一文帶你全看懂》。文章介紹了6種無法在稅前扣除的利息支出和政策依據(jù)，包括資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的利息支出，從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出等。

得知政策依據(jù)后，王女士在涉稅專業(yè)服務(wù)人士的輔助下，認真梳理了融資成本可以稅前扣除應(yīng)同時滿足的幾個要件：一是融資成本應(yīng)與企業(yè)取得收入相關(guān)；二是融資利率不超過同期同類金融機構(gòu)的借款利率；三是未超過關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和股權(quán)性投資比例要求；四是取得融資成本對應(yīng)的合法有效票據(jù)等。王女士表示，融資利率、合法有效票據(jù)等比較容易舉證，但“融資成本與企業(yè)取得收入相關(guān)”這一點較難判定。

融資成本是否與企業(yè)取得收入相關(guān)，核心要考慮該融資業(yè)務(wù)確為支持企業(yè)的日常業(yè)務(wù)開展、擴大投資、資產(chǎn)采購等經(jīng)營相關(guān)事項而發(fā)生的融資支出。2022年度，M公司從外部的借款，目的為歸還股東借款，如果單從這一條分析，看似借款利息與企業(yè)取得收入無關(guān)。進一步梳理公司的賬務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)M公司之所以歸還該筆股東借款，實際上是M公司設(shè)立初期，曾從股東處借入專款用于購置公司資產(chǎn)。從這個角度來看，本次借款與企業(yè)正常經(jīng)營和取得收入存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

對此，孔令文建議M公司主動與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，驗證該股東當年借款所購資產(chǎn)的實際用途及其與企業(yè)日常經(jīng)營并取得收入的直接關(guān)系、該筆借款是否專款專用等細節(jié)問題，進而確認該筆借款是否與企業(yè)取得收入直接相關(guān)，從而進一步確認該筆借款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除。