作者：王拴拴

目前，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)進入倒計時。近期，筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些物業(yè)服務(wù)企業(yè)普遍存在收入確認不及時、增值稅稅目稅率適用錯誤以及財政補貼稅務(wù)處理不當(dāng)?shù)榷悇?wù)風(fēng)險，值得相關(guān)企業(yè)高度重視。特別是應(yīng)該在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，逐個梳理稅務(wù)風(fēng)險點，并及時采取措施予以防控。

●風(fēng)險點一：收入確認不及時

筆者在審查A公司物業(yè)費收入時發(fā)現(xiàn)，該公司物業(yè)費收入確認時間，有兩種確認方式。客戶為公司的，收入確認時間選擇遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，即按受益期間分期確認收入。比如，A公司2022年向其他公司收取的物業(yè)服務(wù)收入，就按月進行確認。客戶為居民個人的，收入確認時間則選擇遵循收付實現(xiàn)制，即實際收到款項時，才確認收入。比如，A公司收取王某物業(yè)費收入3500元，本應(yīng)在2021年提供服務(wù)時分期確認收入，但A公司在2022年實際收到款項時，才確認收入的實現(xiàn)。

財務(wù)處理方面，收入的確認，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定。A公司提供物業(yè)服務(wù)滿足“客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益”條件，因此，該收入屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按履約進度確認收入。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用。A公司對個人部分選擇收付實現(xiàn)制，沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制在受益期間分期確認收入，與稅法規(guī)定不符，存在稅務(wù)風(fēng)險。

增值稅方面，提供物業(yè)服務(wù)，需要在提供服務(wù)并收取銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，確認納稅義務(wù)的發(fā)生。A公司如果先開具發(fā)票，則開具發(fā)票當(dāng)日，其增值稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否收到，均應(yīng)繳納增值稅。

需要注意的是，企業(yè)收入的財務(wù)處理，須根據(jù)會計準則的規(guī)定進行處理，稅務(wù)處理則應(yīng)按照稅法規(guī)定進行。二者可能會存在差異，不能一概而論。

●風(fēng)險點二：發(fā)票項目不準確

在檢查A公司發(fā)票時，筆者發(fā)現(xiàn)其主要存在兩類問題：一是發(fā)票備注欄問題。比如，一些發(fā)票的備注欄未注明建筑服務(wù)發(fā)生地及項目名稱。二是稅目問題。比如，一些發(fā)票的“物業(yè)管理服務(wù)”稅目下列有“垃圾清運費”“車位費”“電梯廣告服務(wù)費”“綠化養(yǎng)護費”“網(wǎng)絡(luò)接入管理費”，而“生活服務(wù)”稅目下列有“工程款”“物業(yè)費”“房租”等——這些發(fā)票均屬于不合規(guī)票據(jù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）的規(guī)定，納稅人在開具發(fā)票時，應(yīng)根據(jù)商品或服務(wù)內(nèi)容，選擇相應(yīng)的稅收分類編碼。若稅收分類編碼選擇錯誤，導(dǎo)致稅目與實際服務(wù)不符，則屬于不合規(guī)發(fā)票。

A公司作為物業(yè)服務(wù)企業(yè)，雖然都是以提供服務(wù)為主，但服務(wù)類型多種多樣，不能統(tǒng)一按照“物業(yè)管理服務(wù)”稅目或者“生活服務(wù)”稅目繳納增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等政策規(guī)定，納稅人發(fā)生適用不同稅目、稅率的兼營行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算。

對A公司來說，其“物業(yè)管理服務(wù)”稅目下列示的“垃圾清運費”“綠化養(yǎng)護費”，應(yīng)屬于“生活服務(wù)——其他生活服務(wù)”，“車位費”“電梯廣告服務(wù)費”則屬于“現(xiàn)代服務(wù)——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”；“生活服務(wù)”稅目下列示的“工程款”，應(yīng)屬于“建筑服務(wù)——工程服務(wù)”，“物業(yè)費”則應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)”，“房租”應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”。

需要注意的是，企業(yè)收取網(wǎng)絡(luò)接入管理費，需要分情況，適用不同稅目繳納增值稅。如果是收取固定服務(wù)費，即通信公司為A公司的用戶布置網(wǎng)線，占用了小區(qū)的位置及空間資源，A公司因此向通信公司收取的服務(wù)費，應(yīng)按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”稅目開具發(fā)票；如果入網(wǎng)費雙方分成，即A公司提供場地和用戶，通信公司向用戶收取入網(wǎng)費后，按約定比例向A公司支付分成，那么，A公司收取的這筆費用，屬于與通信公司合作開展入網(wǎng)服務(wù)，應(yīng)按“增值電信服務(wù)”稅目繳納增值稅；如果采用入網(wǎng)費返點方式，即通信公司通過A公司介紹，向不特定用戶收取費用后，根據(jù)用戶使用數(shù)量，向A公司支付提成，那么，A公司屬于提供了經(jīng)紀代理服務(wù)，應(yīng)按“經(jīng)紀代理”稅目繳納增值稅。

建議A公司根據(jù)提供的服務(wù)實質(zhì)性內(nèi)容，按正確稅目計算繳納增值稅，防范稅務(wù)風(fēng)險。

●風(fēng)險點三：補貼收入未繳稅

筆者在審查A公司的母公司賬務(wù)時發(fā)現(xiàn)，其代收A公司老舊小區(qū)財政補貼（失管小區(qū)物業(yè)補貼）。具體為，按照物業(yè)合同約定的物業(yè)費標準，由政府按照該小區(qū)收費建筑面積，以每月每平方米1.4元的標準，補貼該公司9個月的物業(yè)費126000元，剩余3個月物業(yè)費則由業(yè)主自行繳納。

A公司應(yīng)根據(jù)財政補貼形式，判斷是否需要繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）相關(guān)規(guī)定，納稅人自2020年1月1日起，不管取得的是中央財政補貼還是地方財政補貼，若是對銷售收入或者數(shù)量的補貼，則屬于增值稅的征稅范圍。在不屬于政策規(guī)定免稅的情況下，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅；若財政補貼是對資產(chǎn)或者費用的補貼，則不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

財政補貼與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的主要特點，是政府為彌補企業(yè)售價較低或者無償提供增值稅服務(wù)、貨物而發(fā)放的補貼，相當(dāng)于替實際服務(wù)購買方付費或者政府作為實際服務(wù)采購方付費。從A公司的情況來看，其取得的財政補貼，屬于與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的補貼，需要按照提供物業(yè)管理相關(guān)服務(wù)，適用相應(yīng)稅率繳納增值稅。

對于與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的補貼，需要開具與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)相同的發(fā)票。換句話說，A公司需要按照物業(yè)管理相關(guān)服務(wù)，適用相應(yīng)稅率開具增值稅發(fā)票。

需要注意的是，若A公司取得的補貼收入，滿足《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅條件，則A公司可以將財政性資金作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，在年度企業(yè)所得稅申報時，需要填報《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105080）；若不滿足不征稅條件，則應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認收入，在年度企業(yè)所得稅申報時，需要填報《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》（A105020）。

（作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）