作者：司繼永 段婷婷

最近，適逢一年一度的畢業(yè)季，納稅人有關(guān)住房租金專項(xiàng)附加扣除（以下簡(jiǎn)稱住房租金扣除）的咨詢量明顯提升。國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱山東12366熱線）數(shù)據(jù)顯示，5月住房租金扣除的咨詢量環(huán)比增長(zhǎng)20%，咨詢問(wèn)題主要集中在住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除主體等方面。

——扣除標(biāo)準(zhǔn)。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）第十七條明確，納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

——扣除主體。國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)文件明確，住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。納稅人的配偶在納稅人主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

例如，宋先生在直轄市A市工作，且在A市無(wú)自有住房，平時(shí)租房居住。那么，宋先生在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在收入總額中每月扣除1500元。假設(shè)宋先生配偶在A市有住房，則視同宋先生在主要工作城市有自有住房，不能再享受住房租金扣除。

需要注意的是，納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)，不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金扣除。

例如，趙先生致電山東12366熱線咨詢：婚前，他享受住房租金扣除，其配偶享受住房貸款利息扣除，7月結(jié)婚后，其配偶欲繼續(xù)享受住房貸款利息扣除，那么，他1月—7月享受的住房租金扣除需要作廢嗎？還是1月—7月可以扣除，之后月份不再扣除住房租金？國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)文件第二十條明確，納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金扣除。若趙先生配偶欲繼續(xù)享受住房貸款利息的扣除，趙先生需要作廢1月—7月享受的住房租金扣除信息。

——主要工作地的確認(rèn)。

根據(jù)國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)文件，納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房發(fā)生的住房租金支出，可以享受住房租金扣除。這里說(shuō)的主要工作城市，指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無(wú)任職受雇單位的，為受理其綜合所得年度匯算的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。

例如，李女士一直在某省會(huì)城市B市工作，且在該市無(wú)自有住房。由于B市房租較高，李女士選擇在隔壁C市（非直轄市，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市）租房居住，每天往返于B市與C市之間工作、生活。那么，李女士每個(gè)月能享受多少元的住房租金扣除呢？答案是每月可扣除1500元。根據(jù)國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)文件，符合條件的納稅人在主要工作地租房的支出，可以享受住房租金扣除。主要工作地指的是納稅人的任職受雇所在地，如果任職受雇所在地與實(shí)際工作地不符，以實(shí)際工作地為主要工作城市。李女士當(dāng)前的實(shí)際工作地是B市，應(yīng)當(dāng)按B市的標(biāo)準(zhǔn)享受住房租金扣除，即李女士可以每月享受1500元的住房租金扣除。

再如，張先生從事的工作流動(dòng)性較大，一年換幾個(gè)城市外派并在當(dāng)?shù)刈夥浚敲矗@種情形下，他應(yīng)如何申報(bào)住房租金扣除呢？這就要結(jié)合張先生的租房情況來(lái)分析。如果由單位為外派員工解決個(gè)人住宿問(wèn)題，則個(gè)人不應(yīng)再享受住房租金扣除；如果外派員工自行租房，且一年內(nèi)多次變換工作地點(diǎn)的，個(gè)人應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)更新專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，允許一年內(nèi)按照更換工作地點(diǎn)的情況分別進(jìn)行扣除。

此外，還有部分納稅人十分關(guān)注扣除時(shí)間、資料留存等問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布〈個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第7號(hào)）第三條，住房租金扣除的時(shí)間，為租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。

扣除時(shí)，納稅人需要填報(bào)主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號(hào)碼，或者出租方單位名稱及納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、租賃起止時(shí)間等信息；納稅人有配偶的，填寫(xiě)配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼。納稅人需要留存?zhèn)洳榈馁Y料，包括住房租賃合同或協(xié)議等。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366省級(jí)中心）