作者：本報記者 林建榮 通訊員 鄭振抄 劉燕

非金融企業間相互借款的行為已經比較普遍。只要不違反民法典等有關規定，企業之間是可以簽訂無息借貸合同的。國家稅務總局深圳市稅務局在工作中發現，一些企業對企業無息借貸涉稅政策認識模糊不清，未按期繳納稅款、處理相關涉稅業務，存在系列稅務風險。

典型案例

A公司是2001年設立的企業，為增值稅一般納稅人，主要經營建筑業，經營范圍包括建筑工程施工總承包、市政公用工程施工總承包等。稅務人員在檢查A公司報送的財務報表時發現，該公司其他應收款和其他應付款存在較大數額的長期掛賬，存在資金往來拆借或少確認收入的稅務風險。通過與A公司財務人員多次談話溝通，并對A公司有關往來款臺賬、工程項目臺賬等資料一一核查，稅務人員發現，A公司一方面從銀行獲得貸款，另一方面將所貸資金無償借給了四家公司使用，A公司與這四家公司均無關聯關系，不屬于同一集團內的企業，也未按要求進行稅務處理。

經檢查核實，A公司為非集團內部公司提供無償借貸服務，沒有視同銷售確認增值稅應稅銷售額，并將相應銀行借款的利息支出在計算企業所得稅應納稅所得額時進行扣除，存在少繳增值稅、企業所得稅等相關稅費的稅務風險。

增值稅風險

增值稅方面，A公司對外提供貸款服務，須視同銷售處理。

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條第二款規定，除用于公益事業或者以社會公眾為對象外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務、無形資產或者不動產。同時，財稅〔2016〕36號文件附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，借款行為屬于貸款服務，屬于增值稅應稅范圍。這意味著，對A公司來說，即使沒有向四家公司收取利息，也要按照提供貸款服務，作視同銷售處理，計算繳納增值稅。

那么，A公司實際并未收取利息，其貸款服務的銷售額應如何確定呢？根據財稅〔2016〕36號文件第四十四條規定，納稅人發生視同銷售行為無銷售額的，主管稅務機關有權按照相關規定確定銷售額。一般來說，應首先按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定，無法確定的，按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格，或按照組成計稅價格確定。其中，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。具體到貸款服務，通常來說，按照同期同類貸款利率確定。

為其他公司提供無息貸款，是企業的正常商業行為。根據《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號），2019年2月1日—2023年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。值得注意的是，免征增值稅的無償借貸行為，應是企業集團內單位之間的資金無償借貸。非集團企業間的資金無償借貸行為，須依法繳納增值稅。

附加稅費風險

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據，并與增值稅、消費稅同時繳納。本案例中，A公司沒有針對其無息借款作視同銷售處理，少繳了增值稅。這意味著，該公司同時少繳納了相應的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

值得注意的是，對于附加稅費，我國目前實施一系列稅收優惠政策。A公司如果符合相應條件，可以在合規享受相應稅收優惠政策的基礎上，計算繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

企業所得稅風險

現行稅收法規沒有明文規定，企業間無償借款需要視同銷售確認收入繳納企業所得稅。但是，像A公司這樣，取得銀行借款后將資金轉借給其他非關聯企業時，A公司承擔的借款利息支出，是不能在企業所得稅稅前扣除的。

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條第八款明確，與取得收入無關的其他支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。在案例中，A公司將銀行借款免息借給無關聯關系的企業或個人，而沒有用于自身生產經營。這種情況下，其向非關聯企業提供的無息借款對應的銀行貸款利息支出，屬于與取得收入無關的其他支出，不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。因此，A公司將銀行借款的利息支出在計算應納所得稅額時進行扣除，存在稅務風險，應調增應納稅所得額，補繳相應的企業所得稅。

最終，經稅務人員輔導，并對資金借貸情況進行詳細梳理，A公司按照同期人民銀行公布的貸款基準利率，調增利息收入150.96萬元，按規定補繳了企業所得稅、增值稅及其附加稅費，并繳納了相應滯納金，合計35.82萬元。

深圳市稅務局提醒企業納稅人，企業在向非關聯企業提供無息貸款時，應掌握相關涉稅政策規定，并依法及時進行稅務處理，避免產生不必要的稅務風險，影響企業正常經營。同時，企業在對外提供無償貸款時，應重視稅費負擔可能對企業生產經營造成的影響。