作者：何爽 吳盼

光電信息技術(shù)是由光學(xué)、光電子、微電子等技術(shù)結(jié)合而成的多學(xué)科綜合技術(shù)，涉及光信息的輻射、傳輸、探測以及光電信息的轉(zhuǎn)換、存儲、處理與顯示等眾多內(nèi)容。光電信息產(chǎn)業(yè)是長春市推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)，也是孕育新質(zhì)生產(chǎn)力的重要載體。長春經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)積極引進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)，已形成產(chǎn)業(yè)特色突出、技術(shù)領(lǐng)先、配套服務(wù)完善的光電產(chǎn)業(yè)園區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全區(qū)光電信息產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值同比增長42%，全面邁上發(fā)展快車道。近年來，國家出臺多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策助力產(chǎn)業(yè)發(fā)展，光電信息企業(yè)在具體適用政策時(shí)，需注意常見涉稅問題，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

出口業(yè)務(wù)不適用加計(jì)抵減政策

A公司是生產(chǎn)激光類產(chǎn)品的高新技術(shù)企業(yè)，已在《2023年度享受增值稅加計(jì)抵減政策先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單》中。2024年7月，A公司根據(jù)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策提示，在工業(yè)和信息化部門網(wǎng)站上重新提交了申請，經(jīng)同級科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定后進(jìn)入2024年度可享受該項(xiàng)政策的名單。A公司按月適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)5%抵減增值稅應(yīng)納稅額政策，每月享受優(yōu)惠金額約45萬元左右。2024年8月，A公司在電子稅務(wù)局上收到了風(fēng)險(xiǎn)提示：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)存在出口對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額未剔除。A公司對此不解，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)表達(dá)了疑問：企業(yè)是根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)中自動帶出的“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”本期發(fā)生額進(jìn)行的填報(bào)，怎么會出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)？

◆政策分析◆

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額；第五條規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分析，A公司主營業(yè)務(wù)中有出口業(yè)務(wù)，企業(yè)在增值稅主表申報(bào)了免抵退辦法出口銷售額，但在申報(bào)表附表四“二、加計(jì)抵減項(xiàng)目”第八行“本期調(diào)減額”中未申報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)直接篩出A公司6月存在出口貨物行為，但出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未進(jìn)行加計(jì)抵減額調(diào)減。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)后，企業(yè)調(diào)整申報(bào)補(bǔ)繳稅款23.48萬元，并繳納相應(yīng)的滯納金。

◆風(fēng)控建議◆

筆者提示，先進(jìn)制造業(yè)在享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。對于出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額尤其要特別關(guān)注和單獨(dú)核算。如果兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

值得注意的是，申報(bào)系統(tǒng)中帶出的數(shù)據(jù)，是以當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)提基數(shù)，未剔除出口業(yè)務(wù)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額等不得加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，故需要企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況核實(shí)后再申報(bào)，如果和企業(yè)實(shí)際情況不符，需要企業(yè)自行修改后再確認(rèn)申報(bào)。在沒有核實(shí)的情況下盲目申報(bào)享受優(yōu)惠政策，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

清單外企業(yè)不能按120%比例加計(jì)扣除

B公司屬于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，已經(jīng)申請并被列入2023年度“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)清單”中。但是，在國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的“享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)清單”中，并沒有該公司。B公司已經(jīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照120%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。但是，B公司不在“享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)清單”中，意味著B公司需要將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例調(diào)整為100%，并補(bǔ)稅74.45萬元。

◆政策分析◆

B公司為什么不能享受研發(fā)費(fèi)用120%在稅前扣除？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）第一條規(guī)定，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門制定。

“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)清單”和“享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)清單”是兩個(gè)與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)的清單，企業(yè)需要分別在地方發(fā)改委和工信部門網(wǎng)站上進(jìn)行申請，清單也會分別列名，不可混用。只有被列入“享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)清單”中，才可以享受研發(fā)費(fèi)用120%在稅前扣除。

◆風(fēng)控建議◆

筆者提示，目前針對集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有很多，且多數(shù)需要企業(yè)在工信部網(wǎng)站上申請，并經(jīng)多部門聯(lián)合確認(rèn)后才可享受，不同類型的優(yōu)惠政策有不同的申請途徑，企業(yè)需要仔細(xì)研讀稅收政策文件，準(zhǔn)確適用政策。企業(yè)想要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可于企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)束前，從信息填報(bào)系統(tǒng)中查詢是否列入清單。同時(shí)，已列入清單的企業(yè)如需享受新一年度稅收優(yōu)惠政策（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅分期納稅政策除外），應(yīng)重新申報(bào)。

外籍科研人員享受協(xié)定待遇不相同

C公司是一家從事光學(xué)研發(fā)的高科技企業(yè)，為進(jìn)一步提升企業(yè)科研能力，聘請外籍科研人員開展項(xiàng)目研發(fā)活動。由于C公司與外籍科研人員簽訂的勞務(wù)合同均在3年以上，外籍科研人員已構(gòu)成我國居民納稅人。C公司財(cái)務(wù)人員為外籍科研人員代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，不清楚這些科研人員的所得能否享受稅收協(xié)定待遇。

◆政策分析◆

為鼓勵(lì)跨境教學(xué)與研究、促進(jìn)國際交流與合作，我國已對外正式簽署100多個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，這些稅收協(xié)定中絕大部分訂立了教師和研究人員條款，規(guī)定對符合條件的教研人員從事跨國（境）教學(xué)、講學(xué)或科研活動取得的所得，在一定期限內(nèi)給予免征個(gè)人所得稅的待遇。但是，不同的稅收協(xié)定（安排）對教師和研究人員條款的規(guī)定不盡相同，外籍科研人員享受協(xié)定待遇不能“一概而論”。

比如，在按免稅條件規(guī)定的協(xié)定中，我國與保加利亞的協(xié)定限定從其到達(dá)之日起，5年內(nèi)對其報(bào)酬免予征稅；與法國、英國的協(xié)定規(guī)定從其到達(dá)之日起停留時(shí)間累計(jì)不超過3年的，對其報(bào)酬免予征稅。按照免稅期限規(guī)定的協(xié)定中，我國與波蘭、阿聯(lián)酋、科威特約定的免稅期為5年；與日本、印度、西班牙等國約定的免稅期為3年；與白俄羅斯、巴基斯坦、菲律賓等國約定的免稅期為2年；與敘利亞約定的免稅期為1年。因此，C公司需要根據(jù)每名外籍科研人員的國籍以及我國與對應(yīng)國家的稅收協(xié)定，對照該名科研人員的實(shí)際工作情況，判斷其能否享受稅收協(xié)定待遇。

◆風(fēng)控建議◆

筆者提醒，企業(yè)自行判定其外籍科研人員可以享受稅收協(xié)定待遇的，需要注意留存外籍科研人員所屬國稅務(wù)當(dāng)局開具的稅收居民身份證明、外籍科研人員與企業(yè)的勞務(wù)合同、外國專家證或者外國人就業(yè)證（外國人工作許可證）、企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)證明等資料備查。

（作者單位：國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局長春經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）