作者：孫赫靖 郭倩

隨著電商行業的發展，電商銷售、直播帶貨等業務模式出現，為相關企業和個人帶來了商機。但是，由于部分企業和個人稅法遵從度不高、稅收政策理解能力不強，其涉稅風險也日益凸顯。實務中，一些企業和個人在通過電商平臺銷售貨物時，存在銷售收入與申報收入不匹配、分拆收入未合并申報、未申報未開票收入等問題，觸發稅務風險。筆者提醒相關企業和個人提高稅法遵從度，認真學習稅收法律法規，合規進行稅務處理，依法誠信納稅，遇到涉稅問題時可及時向稅務機關咨詢。

銷售收入申報不準確

A公司是一家商貿有限公司，主要通過京東和天貓兩個平臺銷售貨物。稅務機關通過比對A公司的平臺銷售收入數據和增值稅申報表數據，發現其增值稅納稅申報數據與實際經營不匹配，該公司兩個平臺2020年至2023年銷售收入共9074萬元，與該單位增值稅申報數據差距較大。稅務機關進一步檢查發現，A公司在京東和天貓兩個平臺存在大量刷單行為，刷單收入占銷售收入的77.77%，該單位2020年至2023年實際銷售收入2017萬元，仍與增值稅申報表數據不符。最終，稅務機關認定A公司行為構成偷稅，追繳其增值稅、城市維護建設稅及企業所得稅，并加處罰款，共計46.22萬元。

根據稅收征收管理法第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。也就是說，A公司隱匿收入、逃避繳納稅款的行為定性為偷稅，應補繳稅款及滯納金，并按照相關規定繳納罰款。

在電商銷售中，刷單收入往往不是企業真實的業務收入，而是其為了提升網店排名而營造的假象。但企業若未能準確確認實際銷售收入或未能及時進行申報，將面臨稅務機關的追繳稅款、滯納金和罰款等風險。筆者提醒，企業財務負責人應加強稅法學習，確保合法合規經營，避免產生不必要的稅務風險和法律后果。

多種方式隱匿收入

網絡主播Y某注冊為個體工商戶，并入駐某平臺進行線上服裝銷售。在實際經營過程中，Y某先從供貨商處采購商品，并將商品存放至供貨商的倉庫，采購費用以個人轉賬方式支付。消費者在直播間下單后，供應商在貨源地將Y某存放的商品直接發出。隨著直播銷售服裝生意越來越紅火，Y某通過本人及其親屬身份，先后注冊了6個個體工商戶開展直播銷售，但實際控制人均為Y某。由于消費者多為個人，很少索取發票，且Y某沒有設置賬簿，并通過6個個體工商戶以及19個銀行賬戶分散了收入，使得其銷售收入不易被核實。經查，Y某借助上述支付模式和銷售模式逃避繳納稅款義務，少繳納個人所得稅、增值稅等共計805萬元。最終，稅務機關追繳Y某少繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計1431萬元。

根據稅收征收管理法第六十三條，以及《國家稅務總局關于進一步落實支持個體工商戶發展個人所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第12號）第二條規定，個體工商戶在預繳稅款時即可享受，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。同時，增值稅相關政策規定，增值稅申報收入包括開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補收入等。

案例中，Y某采取個人轉賬方式隱匿收入、利用其親屬戶頭拆分其實際經營所得、未申報未開票收入等形式逃避繳納稅款義務，存在偷稅的主觀故意，應被認定為偷稅行為，除補繳稅款外，還需承擔相應的法律責任。

需要提醒的是，國家對個體工商戶賬簿設置有較為明確的規定。根據《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發〔2011〕50號）規定，加強規模較大的個人獨資、合伙企業和個體工商戶的生產經營所得的查賬征收管理；難以實行查賬征收的，依法嚴格實行核定征收?！蛾P于進一步規范網絡直播營利行為促進行業健康發展的意見》（稅總所得發〔2022〕25號）進一步明確，網絡直播發布者開辦的企業和個人工作室，應按照國家有關規定設置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅?；诖耍琘某應按照國家有關規定設置賬簿，準確記錄生產經營情況，確保各項收入、成本和費用的準確核算。

電商銷售中，增值稅發票管理同樣不容忽視。若電商企業未按規定開具增值稅發票，違反發票管理辦法相關規定，將引發稅務風險。同時，電商企業若不按規定申報未開票收入，將導致銷售數據與報稅數據不符，從而被稅務機關認定為偷稅行為。筆者提醒，電商企業應建立健全的財務制度和會計核算體系，如實申報銷售收入，切勿心存僥幸。

（作者單位：國家稅務總局天津市稅務局）