作者：何冰

企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，一般稱之為企業(yè)所得稅匯總納稅。實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，需要在年度終了后進(jìn)行匯總清算，即總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。時(shí)值年末，不少跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)開始進(jìn)行企業(yè)所得稅匯總納稅的準(zhǔn)備工作。那么，企業(yè)具體如何匯總納稅？本文以跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)）為例進(jìn)行說明。

匯總納稅總體思路

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行制發(fā)的《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號發(fā)布）明確，屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

其中，統(tǒng)一計(jì)算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；分級管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理；就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按稅收政策規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅；匯總清算，是指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)；財(cái)政調(diào)庫，是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。

實(shí)務(wù)操作重點(diǎn)事項(xiàng)

根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號文件，稅務(wù)總局制發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布，以下簡稱57號公告）進(jìn)一步明確具體操作辦法。在匯總納稅過程中，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅款分?jǐn)傊黧w、總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算、稅款預(yù)繳和匯算清繳等事項(xiàng)。

稅款分?jǐn)傊黧w方面，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。其中，符合特殊情形的，二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U稅：一是不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)；二是新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)；三是在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)；四是上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的企業(yè)。此外，當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算方面，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50％由總機(jī)構(gòu)繳納，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅筛鞣种C(jī)構(gòu)在本地繳納。分?jǐn)倳r(shí)，按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤齻€(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35和0.30。三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。

在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50％部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)或年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)就地申報(bào)繳納。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50％部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)或年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)繳納。

需要提醒的是，分支機(jī)構(gòu)在納稅申報(bào)時(shí)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)，一般情況下分支機(jī)構(gòu)只需填寫該表第21行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤薄⒌?2行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。享受民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策的，還需要同時(shí)填報(bào)第23行“本年累計(jì)應(yīng)減免金額”和第24行“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。

稅款分?jǐn)偩唧w案例

甲制造企業(yè)2022年在浙江省杭州市成立；2023年在溫州市設(shè)立A分公司，在寧波市設(shè)立B分公司，甲制造企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)；2024年按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，并在嘉興市設(shè)立C分公司。根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號文件、57號公告規(guī)定，2024年需要就地分?jǐn)偫U稅的為A分公司和B分公司，C分公司無須就地申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅。

以甲制造企業(yè)第一季度稅款分?jǐn)倿槔僭O(shè)甲制造企業(yè)2024年第一季度實(shí)際利潤額400萬元，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2023年A分公司的營業(yè)收入為100萬元、職工薪酬為50萬元、資產(chǎn)總額為2000萬元；B分公司的營業(yè)收入為300萬元、職工薪酬為650萬元、資產(chǎn)總額為3000萬元。

那么，A分公司分?jǐn)偙壤秊椋?00÷（100＋300）］×0.35＋［50÷（50＋650）］×0.35＋［2000÷（2000＋3000）］×0.30＝0.2325；B分公司分?jǐn)偙壤秊椋?00÷（100＋300）］×0.35＋［650÷（50＋650）］×0.35＋［3000÷（2000＋3000）］×0.30＝0.7675。

2024年第一季度甲制造企業(yè)應(yīng)納稅款400×25％＝100（萬元），總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款100×50％＝50（萬元），A分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50％×0.2325＝11.625（萬元），B分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50％×0.7675＝38.375（萬元）。

（作者單位：國家稅務(wù)總局所得稅司）