作者：段文濤

近日，稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱1號(hào)公告），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》進(jìn)行了修訂。其中，主表的內(nèi)容調(diào)整和2張表單的取消，將對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表的填報(bào)方式帶來(lái)一些改變，需要引起納稅人的高度重視。

主表“身份”得到進(jìn)一步明確

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》，以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整并最終計(jì)算出年度應(yīng)補(bǔ)（退）稅款，由一張基礎(chǔ)信息表、一張主表和多張二級(jí)明細(xì)表、三級(jí)明細(xì)表共同組成。

本次修訂前，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）為主表。實(shí)務(wù)中，部分納稅人可能會(huì)將其與整套企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相混淆。因此，1號(hào)公告將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）調(diào)整為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000），進(jìn)一步明確此份表單的主表“身份”。

同時(shí)，1號(hào)公告結(jié)合新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則、新金融準(zhǔn)則以及隨之修訂的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等）新格式，優(yōu)化調(diào)整了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）部分行次，使其更能充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算應(yīng)納稅所得額、扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額、進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款的企業(yè)所得稅計(jì)稅流程。

具體來(lái)看，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）的“利潤(rùn)總額計(jì)算”部分，增設(shè)了與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表匹配的“減：研發(fā)費(fèi)用”“加：其他收益”和“加：凈敞口套期收益、信用減值損失、資產(chǎn)處置收益（損失均以‘－’號(hào)填列）”等5個(gè)行次。同時(shí)，在“應(yīng)納稅額計(jì)算”第22行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”和第31行“減：減免所得稅額”，分別增設(shè)了可自主增加的子行次。在“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）稅額計(jì)算”部分增設(shè)了“稽查查補(bǔ)（退）所得稅額”“特別納稅調(diào)整補(bǔ)（退）所得稅額”行次，方便納稅人在稽查查處以及特別納稅調(diào)整后進(jìn)行更正申報(bào)。

加計(jì)扣除填報(bào)方式調(diào)整

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)，需要重點(diǎn)關(guān)注加計(jì)扣除填報(bào)方式的調(diào)整。

一方面，1號(hào)公告取消了二級(jí)明細(xì)表《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010），將免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)整合至主表，納稅人可根據(jù)稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”板塊發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在主表相應(yīng)行次選擇填報(bào)。本次修訂后，納稅人可根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》以及相關(guān)計(jì)算結(jié)果，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）第22行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”下設(shè)子行次，分別填報(bào)屬于稅收規(guī)定的免稅收入、減計(jì)收入、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額。

另一方面，1號(hào)公告微調(diào)了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）行次，刪除了2024年度匯算清繳已不適用的原第L行以及第L1.1行“第四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”。

舉例來(lái)說(shuō)，2024年，A科技發(fā)展有限公司可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出為130萬(wàn)元，按100％的比例加計(jì)扣除，允許稅前扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為130萬(wàn)元。如果按照以往的填報(bào)方式，A公司在進(jìn)行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)先填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），該明細(xì)表在“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”行次生成的金額，再過(guò)渡至《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）“三、加計(jì)扣除”行次的金額欄中。該項(xiàng)數(shù)據(jù)與可享受的其他免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠的金額匯總后，生成主表“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫(xiě)　A107010）”行次的數(shù)據(jù)。

本次修訂后，A公司僅需自行在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）第22行新增設(shè)的子行次中，填報(bào)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額，同時(shí)在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中填報(bào)具體情況。需要注意的是，此處填寫(xiě)的金額應(yīng)為據(jù)以減少應(yīng)納稅所得額的金額，而非減免的稅額。

假設(shè)2024年，A公司可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠。那么，在進(jìn)行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司既要在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）第22行增設(shè)的子行次中自行選擇享受優(yōu)惠的具體名稱、自行計(jì)算本年累計(jì)金額進(jìn)行填報(bào)，也要在三級(jí)明細(xì)表《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）中填報(bào)具體情況。

所得稅減免填報(bào)方式調(diào)整

本次修訂取消了《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040），以往企業(yè)通過(guò)該表單匯總至主表的本年享受減免所得稅優(yōu)惠金額，改為直接在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）第31行“減：減免所得稅額”行下新增設(shè)的子行次進(jìn)行填報(bào)。企業(yè)需要按規(guī)定填報(bào)其減免所得稅額優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額。

對(duì)于同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和軟件、集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，既要在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）第31行“減：減免所得稅額”下設(shè)的子行次中，自行選擇享受優(yōu)惠的具體名稱、自行計(jì)算本年累計(jì)金額進(jìn)行填報(bào)，也要在三級(jí)明細(xì)表《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）中填報(bào)具體情況。

根據(jù)1號(hào)公告，優(yōu)化后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，適用于2024年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。基于此，筆者建議納稅人加強(qiáng)對(duì)1號(hào)公告的學(xué)習(xí)，盡快熟悉優(yōu)化后的納稅申報(bào)表填報(bào)規(guī)則和重要變化點(diǎn)，確保2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利開(kāi)展，防范填報(bào)錯(cuò)誤帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局稽查局）