作者：段文濤

2025年初，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行修訂。其中，表單A100000名稱由《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（以下稱原主表）改為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（以下稱新主表），這項(xiàng)修改解決了原主表名稱與整個(gè)申報(bào)表名稱容易混淆的問題。

細(xì)看表格內(nèi)容，新主表在“利潤(rùn)總額計(jì)算”部分增設(shè)了5個(gè)行次，分別是：第6行次“減：研發(fā)費(fèi)用（填寫A104000）”；第8行次“加：其他收益”；第10行次“加：凈敞口套期收益（損失以‘－’號(hào)填列）”；第12行次“加：信用減值損失（損失以‘－’號(hào)填列）”；第14行次“加：資產(chǎn)處置收益（損失以‘－’號(hào)填列）”。那么，增設(shè)5個(gè)行次具體帶來哪些變化？企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填報(bào)過程中又需要注意什么？

重要改變：增加“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目

在原主表的填報(bào)要求里，第1行—第13行“利潤(rùn)總額計(jì)算”參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫。針對(duì)相繼實(shí)施的新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)情況，財(cái)政部對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了修訂，如“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目就是在2018年增設(shè)至利潤(rùn)表中的。

本次修訂前，原主表中的第5行次“減：管理費(fèi)用（填寫A104000）”包含研發(fā)費(fèi)用。按修訂后的利潤(rùn)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表的納稅人，在填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)，其在利潤(rùn)表中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”，通過年度納稅申報(bào)表的表單《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào)。即“研發(fā)費(fèi)用”與該年度其他各項(xiàng)管理費(fèi)用匯總形成第26行次的管理費(fèi)用“合計(jì)”欄金額，然后填入原主表的第5行次“減：管理費(fèi)用（填寫A104000）”欄次中。

按照新主表的填報(bào)規(guī)則要求，增設(shè)的第6行“研發(fā)費(fèi)用”填報(bào)事項(xiàng)為：納稅人進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷額，在《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目填報(bào)具體情況。因此，在辦理匯算清繳時(shí)，納稅人需要根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填報(bào)。

特別需要注意的是，如前所述，在填報(bào)第5行次時(shí)，“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的合計(jì)金額包含“研究費(fèi)用”金額和已資本化處理的研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年的“無形資產(chǎn)攤銷”金額。而修訂后的新主表要求單獨(dú)填報(bào)“研發(fā)費(fèi)用”數(shù)據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果還像此前那樣，將《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的合計(jì)金額全部填入第5行次“管理費(fèi)用”中，將造成重復(fù)填報(bào)。

因此，企業(yè)辦理2024年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，在填報(bào)新主表第5行“管理費(fèi)用”相關(guān)欄次時(shí)，應(yīng)剔除在第6行填報(bào)的會(huì)計(jì)核算“管理費(fèi)用”科目下“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，并減去“管理費(fèi)用”科目下“無形資產(chǎn)攤銷”中自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷額——這也是本次修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，填報(bào)規(guī)則較往期有根本性改變的事項(xiàng)之一。

其他改變：增設(shè)4個(gè)項(xiàng)目填報(bào)事項(xiàng)

原主表“利潤(rùn)總額計(jì)算”部分沒有設(shè)置“其他收益”“凈敞口套期收益”“信用減值損失”和“資產(chǎn)處置收益”這四個(gè)行次，按財(cái)政部修訂后的利潤(rùn)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表的納稅人，原主表及年度納稅申報(bào)表填報(bào)規(guī)則未對(duì)這四個(gè)項(xiàng)目提出填報(bào)要求，即無須在原主表及年度納稅申報(bào)表填報(bào)。

新主表則要求單獨(dú)填報(bào)這四個(gè)項(xiàng)目的全年累計(jì)金額。需要注意的是，在利潤(rùn)表中歸集了“其他收益”“凈敞口套期收益”“信用減值損失”和“資產(chǎn)處置收益”這四個(gè)項(xiàng)目的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)從利潤(rùn)表中將其金額分解出來，分別填寫在新主表相關(guān)行次中。

與前述“研發(fā)費(fèi)用”填報(bào)事項(xiàng)不同的是，這四個(gè)項(xiàng)目形成新主表的第8行次“加：其他收益”、第10行次“加：凈敞口套期收益（損失以‘－’號(hào)填列）”、第12行次“加：信用減值損失（損失以‘－’號(hào)填列）”、第14行次“加：資產(chǎn)處置收益（損失以‘－’號(hào)填列）”，不涉及、不影響整套年度納稅申報(bào)表中其他各表單的填報(bào)。

無論是原主表第10行次“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（1－2－3－4－5－6－7＋8＋9）”，還是新主表第15行次“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以‘－’號(hào)填列）”，反映的都是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”全年累計(jì)金額。現(xiàn)在將這四個(gè)項(xiàng)目的全年累計(jì)金額從利潤(rùn)表中分解出來，并在新主表單獨(dú)填報(bào)，為什么不會(huì)影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”全年累計(jì)金額的正確性呢？這是因?yàn)椋鞅淼?0行次“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”并不執(zhí)行表上標(biāo)注的計(jì)算規(guī)則，而是按照利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。因此，兩者的金額肯定是一致的。至于新主表，其“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”與利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的計(jì)算規(guī)則完全一致，計(jì)算得到的金額自然也一致。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局稽查局）