作者：張振國(guó) 郝明軍

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—3月，我國(guó)批發(fā)和零售業(yè)增加值3.3萬億元，同比增長(zhǎng)5.8％，占GDP比重為10.4％。商貿(mào)企業(yè)屬于批發(fā)和零售業(yè)，主要從事商品流通，通過分銷、代理等方式銷售商品，不直接從事生產(chǎn)加工。近期，稅務(wù)部門披露了多起商貿(mào)企業(yè)偷稅案件，涉案企業(yè)通過虛增成本等方式進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。筆者分析多個(gè)商貿(mào)企業(yè)違規(guī)申報(bào)納稅案例發(fā)現(xiàn)，只要在申報(bào)之前“往前一步”排查潛在風(fēng)險(xiǎn)，很多申報(bào)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題是可以避免的。

未同時(shí)滿足減免優(yōu)惠條件

◎典型案例◎

A公司是一家商貿(mào)企業(yè)，成立于2022年7月，主要從事糧食收購業(yè)務(wù)，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2024年5月，A公司辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳，確定企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，當(dāng)月，A公司同時(shí)辦理2023年度房產(chǎn)稅申報(bào)，并按照小型微利企業(yè)申報(bào)了減免優(yōu)惠。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，A公司2023年5月辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，確定企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)。根據(jù)A公司2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，A公司2024年5月辦理2023年度房產(chǎn)稅申報(bào)時(shí)，不能享受減免優(yōu)惠。

◎分析建議◎

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）規(guī)定，新設(shè)立企業(yè)辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，確定不屬于小型微利企業(yè)的，自辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。新設(shè)立企業(yè)辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，確定是否能夠申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

案例中，A公司成立于2022年7月，2023年5月辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，確定企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)，即A公司首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，已確定企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)。所以，A公司自辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳的次月1日至次年6月30日（即2023年6月—2024年12月），以及按規(guī)定申報(bào)房產(chǎn)稅當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”（即2023年1月—5月），不得申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。因此，A公司申報(bào)2023年度房產(chǎn)稅，不能享受減免優(yōu)惠。

筆者提醒，商貿(mào)企業(yè)在享受小型微利企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對(duì)照政策規(guī)定，在申報(bào)之前仔細(xì)審查自身是否符合享受條件。特別是新設(shè)立的企業(yè)，在辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳前，應(yīng)密切關(guān)注自身的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額情況是否符合政策規(guī)定；在辦理首次企業(yè)所得稅匯算清繳后，企業(yè)應(yīng)依據(jù)首次企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，確定是否能夠申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

稅前扣除支出與收入無關(guān)

◎典型案例◎

B公司是一家商貿(mào)企業(yè)，主要從事飲料批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。2024年，B公司股東劉某租賃王某房屋并簽訂合同，但未按照合同向王某支付租金。王某將股東劉某起訴至法院，股東劉某聘用律師應(yīng)訴，共產(chǎn)生訴訟費(fèi)（取得法院開具的非稅收入票據(jù)）和聘用律師應(yīng)訴的服務(wù)費(fèi)（取得律師事務(wù)所開具的發(fā)票）共計(jì)6萬元。B公司在2024年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，填寫期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000）第12行“訴訟費(fèi)”對(duì)應(yīng)的“管理費(fèi)用”欄次，填寫金額為6萬元。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，股東劉某產(chǎn)生的訴訟費(fèi)用，屬于其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，B公司不得將訴訟費(fèi)用6萬元在稅前扣除。

◎分析建議◎

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出；其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

案例中，B公司股東劉某與王某打官司產(chǎn)生的訴訟費(fèi)用6萬元，與B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，屬于股東個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，不能在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。B公司應(yīng)填寫納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）第27行“（十四）與取得收入無關(guān)的支出”對(duì)應(yīng)的“賬載金額”“調(diào)增金額”欄次，填寫金額為6萬元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金。

筆者提醒，商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳前，應(yīng)對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行仔細(xì)甄別，對(duì)于與收入無關(guān)的費(fèi)用應(yīng)高度關(guān)注，以便在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，避免虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立健全的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)管理制度，確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。