作者：張鵬 牛蕓

店家銷售低價商品，與銷售正價商品一樣，均需確認應稅收入，按規(guī)定繳納增值稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅。各稅種具體規(guī)定雖有不同，但都不能只將消費者實際支付的金額確認為應稅收入。

前段時間的“補貼大戰(zhàn)”，點燃了消費者“奶茶自由、咖啡自由”的熱情，個別平臺更是交出銷售額破紀錄的“成績單”。筆者從安徽省廣德市金鑫世貿(mào)廣場商圈內(nèi)某著名連鎖奶茶品牌（以下稱M店）了解到，7月5日—7月18日，該店訂單量突破5000單，相當于淡季2個月的銷售量。經(jīng)初步統(tǒng)計，M店近14萬元的銷售額中，消費者實際支付金額不足6萬元，其余金額均為消費券，由平臺按照一定比例給予商家補貼。

筆者發(fā)現(xiàn)，近期，各平臺還在陸續(xù)發(fā)放“滿25減10”“滿38減15”等大額滿減券，這屬于銷售商品的價格折扣。根據(jù)增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定，對于商家讓利部分，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。一杯原價20元的奶茶，消費者湊單后，實際只花費幾元即可“收入囊中”。那么，前段時間的一分錢奶茶、近期的幾元奶茶，稅也按一分錢、幾元確認嗎？

答案是否定的。筆者提醒店家，低價商品計稅不能只以消費者實際支付金額為標準。那么，店家應如何合規(guī)計稅？需要注意哪些涉稅細節(jié)？

增值稅方面

增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物向購買方收取的全部價款和價外費用。平臺按比例給予店家的補貼，應視為銷售對價的一部分，計入增值稅銷售額。

一般來說，M店等獨立經(jīng)營的小型奶茶店多為增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。M店2025年第三季度合計銷售額若未超過30萬元，則可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策；若超過30萬元，則需按照1％征收率、簡易計稅辦法全額計算繳納增值稅。假設M店（小規(guī)模納稅人）2025年第三季度含稅銷售額為40萬元，則其需要繳納增值稅400000÷（1＋1％）×1％＝3960.4（元）。

連鎖餐飲企業(yè)等主體則多為增值稅一般納稅人，需要在一般計稅辦法下，按照“餐飲服務”項目、適用6％的增值稅稅率，計算銷項稅額；扣除允許抵扣的進項稅額后，計算應納稅額。假設7月，某餐飲企業(yè)（一般納稅人）取得含稅銷售額為10萬元，當期允許抵扣的進項稅額為1000元，則該餐飲企業(yè)需要繳納增值稅100000÷（1＋6％）×6％－1000＝4660.38（元）。

所得稅方面

一般來說，奶茶店、咖啡店等店家，多為個體工商戶，其經(jīng)營者應繳納個人所得稅。《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第八條明確，個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。其中，其他收入包括補貼收入。

對于查賬征收的個體工商戶店家來說，如何申報納稅呢？根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用5％—35％的超額累進稅率，計算繳納稅款。《財政部　稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部　稅務總局公告2023年第12號）第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。

假設N咖啡店（個體工商戶）2025年度的年應納稅所得額為8萬元（適用稅率10％，速算扣除數(shù)1500）且無其他可享受的減免稅事項，N咖啡店經(jīng)營者應繳納個人所得稅（80000×10％－1500）×50％＝3250（元）。

實務中，有的店家登記類型為企業(yè)，就需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，收入總額的9種類型中包含其他收入，補貼收入便為其中之一。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）項進一步明確，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)應按照上述規(guī)定確認收入，按月或按季度預繳企業(yè)所得稅，并進行年度匯算清繳。

筆者提醒，店家不能被外賣平臺“大額滿減”帶來的“潑天富貴”沖昏了頭腦，在興奮之余，須遵循稅法有關規(guī)定要求，根據(jù)自身實際情況，準確確認銷售額或收入，依法納稅。