陳艷爭 白凌 本報(bào)記者 林建榮

一家科技公司財(cái)務(wù)人員將常規(guī)技術(shù)應(yīng)用理解為研發(fā)項(xiàng)目，導(dǎo)致公司錯(cuò)誤享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠432萬元，最終承擔(dān)了補(bǔ)繳稅款及滯納金的后果。

創(chuàng)新是引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ瑸楣膭?lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，國家出臺(tái)了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）等政策。但有些企業(yè)存在錯(cuò)誤理解有關(guān)政策規(guī)定，導(dǎo)致錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠的情況。國家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局近期在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)，一家科技公司（以下簡稱A公司）將常規(guī)技術(shù)應(yīng)用作為研發(fā)項(xiàng)目，錯(cuò)誤享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠432萬元。A公司最終補(bǔ)繳了稅款，并承擔(dān)了滯納金損失。

兩份申報(bào)明細(xì)表存疑點(diǎn)

前不久，在一次稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，A公司的A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表與A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表引起鹽田區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員的注意。

表上數(shù)據(jù)顯示，A公司2023年產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用432萬元，金額高度集中在研發(fā)人員工資薪金方面，且直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的薪酬在公司工資薪金總支出的占比高達(dá)82%。

進(jìn)一步分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)人員數(shù)量占員工總數(shù)的比例近幾年增長較快，其中很多新增人員的崗位是運(yùn)維支持，與公司研發(fā)方向的匹配度有偏差。另外，企業(yè)2023年度的研發(fā)費(fèi)用總額相較于歷史水平大幅增長，且大多為人工成本，測試材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等常規(guī)研發(fā)支出項(xiàng)目沒有同步增長，也沒有同步體現(xiàn)專利申報(bào)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等創(chuàng)新產(chǎn)出。結(jié)果是，扣除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)金額后，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額為0元，無須繳納企業(yè)所得稅。

“現(xiàn)實(shí)中，常規(guī)研發(fā)項(xiàng)目往往伴隨著設(shè)備購置、材料消耗等多種支出。為什么A公司申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用都是人工成本，且申報(bào)數(shù)據(jù)使企業(yè)最大化享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？其研發(fā)活動(dòng)成本歸集是不是存在系統(tǒng)性錯(cuò)誤？”帶著疑問，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對團(tuán)隊(duì)檢查A公司2023年度5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的備查資料，發(fā)現(xiàn)從立項(xiàng)文件到輔助賬目等一個(gè)不漏，十分齊整，沒找到問題。A公司隨后提供的稅務(wù)師鑒證報(bào)告也顯示，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

雙線驗(yàn)證找到問題根源

為什么企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用結(jié)構(gòu)異常？為找到答案，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對團(tuán)隊(duì)約談了A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人劉某和王某。

劉某解釋說，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的工程師均為經(jīng)驗(yàn)豐富的資深I(lǐng)T人員，所以薪酬高，公司對這些支出都按照規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅，工資薪金扣除符合規(guī)定。王某表示，公司不同的研發(fā)項(xiàng)目分類歸集，儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)費(fèi)用分配都按照規(guī)定處理，不存在違規(guī)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用問題。從兩名財(cái)務(wù)人員提供的資料看，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理似乎沒有問題。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對團(tuán)隊(duì)決定進(jìn)一步調(diào)查驗(yàn)證。風(fēng)險(xiǎn)核查組核查A公司的工資薪金、人員資質(zhì)，未發(fā)現(xiàn)問題，隨即從研究業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)出發(fā)，啟動(dòng)雙線驗(yàn)證機(jī)制。就是一方面由技術(shù)小組對A公司基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目展開全網(wǎng)比對，另一方面由政策小組聚焦財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，看A公司的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是否合規(guī)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件明確，本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)該文件，“企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級”“對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用”“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”等活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

而技術(shù)小組比對研究發(fā)現(xiàn)，A公司的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目，其核心功能與市場上常見的有關(guān)系統(tǒng)高度雷同，在各大購物平臺(tái)、購物廣場、家庭超市均有使用。政策小組對照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)“三新”標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)A公司的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合規(guī)定。

在與A公司研發(fā)項(xiàng)目工程師的交談中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對團(tuán)隊(duì)技術(shù)小組了解到，A公司看似充滿科技感的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上是對某項(xiàng)科研成果的直接整合。“這個(gè)項(xiàng)目就像給舊手機(jī)換新殼，雖然界面煥然一新，但底層架構(gòu)仍是成熟技術(shù)的排列組合。”技術(shù)小組成員在剖析系統(tǒng)代碼后指出。

聽了稅務(wù)人員關(guān)于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件所指研發(fā)活動(dòng)是指“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)”的說明后，A公司承認(rèn)對“研發(fā)”的理解泛化了，對“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)”的政策標(biāo)準(zhǔn)把握失準(zhǔn)，誤將企業(yè)常規(guī)系統(tǒng)運(yùn)維工作納入了研發(fā)工時(shí)統(tǒng)計(jì)。

至此，風(fēng)險(xiǎn)核查小組依據(jù)研發(fā)活動(dòng)判斷基本要點(diǎn)及項(xiàng)目工程師的介紹，確定A公司的智慧零售系統(tǒng)項(xiàng)目是對成熟技術(shù)的直接應(yīng)用，與財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件所指的研發(fā)活動(dòng)，如創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)等的研發(fā)本質(zhì)相去甚遠(yuǎn)，屬于“不適用稅前加計(jì)扣除政策”的活動(dòng)。

促企業(yè)自查筑合規(guī)防線

經(jīng)過充分調(diào)查分析，鹽田區(qū)稅務(wù)局認(rèn)定，A公司的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件關(guān)于“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)卻將其作為研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理，導(dǎo)致錯(cuò)誤享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定，鹽田區(qū)稅務(wù)局要求A公司更正A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表。

與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員對A公司財(cái)務(wù)人員展開研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策專項(xiàng)輔導(dǎo)。其間，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員一是針對企業(yè)的問題，逐條解析研發(fā)活動(dòng)的“三新”標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目與之的偏差；二是輔導(dǎo)企業(yè)建立研發(fā)活動(dòng)實(shí)質(zhì)性審查機(jī)制；三是定期復(fù)查，建立動(dòng)態(tài)跟蹤服務(wù)臺(tái)賬。

“之前我一直認(rèn)為，只要賬目處理清楚、留存?zhèn)洳橘Y料完備，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠了。為確保會(huì)計(jì)處理規(guī)范，我們還專門請稅務(wù)師事務(wù)所針對會(huì)計(jì)處理進(jìn)行鑒證。沒想到忽視了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的核心要義，忽視了扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。”A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示其通過這次政策輔導(dǎo)，糾正了對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理解偏差，認(rèn)識(shí)到當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用人工成本畸高、項(xiàng)目周期違背技術(shù)規(guī)律、產(chǎn)出成果缺乏創(chuàng)新性等情況時(shí)，首先要對“創(chuàng)造性”“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”的政策實(shí)質(zhì)性要求把握是否準(zhǔn)確進(jìn)行審視。同時(shí)，自己也意識(shí)到加強(qiáng)相關(guān)政策規(guī)定學(xué)習(xí)的重要性，將對公司其余4個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理是否合規(guī)進(jìn)行自查。

據(jù)悉，A公司目前已完成全面自查，確定其余4個(gè)項(xiàng)目也不屬于〔2015〕119號(hào)文件所指的研發(fā)性質(zhì)，不應(yīng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。A公司隨后按規(guī)定對其5個(gè)被作為研發(fā)項(xiàng)目處理涉及的432萬元費(fèi)用修改了申報(bào)表，將加計(jì)扣除金額清零，彌補(bǔ)以前年度虧損17.8萬元后，補(bǔ)繳稅款及滯納金1.6萬元。

■本案提示

正確理解適用標(biāo)準(zhǔn)

重視政策實(shí)質(zhì)要件

本起案例暴露出部分企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)存在的共性問題：一是對研發(fā)活動(dòng)所指的“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”這“三新”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)，誤將技術(shù)改良、常規(guī)升級視為研發(fā)活動(dòng)；二是過度依賴第三方鑒證報(bào)告，忽視了對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)質(zhì)要件的自主研判。

針對有關(guān)問題，稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，既要加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，幫助企業(yè)建立“政策理解—研發(fā)立項(xiàng)—費(fèi)用歸集”的全流程風(fēng)控機(jī)制，也要綜合運(yùn)用“資料審核+實(shí)質(zhì)研判”的復(fù)合式核查方法，防止稅收優(yōu)惠被不當(dāng)套用。

對于企業(yè)而言，在適用這些政策的過程中，要確保正確理解有關(guān)規(guī)定，對于拿不準(zhǔn)的，要向稅務(wù)部門咨詢，最好在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段就主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通，以確定對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理解是否存在偏差，避免錯(cuò)誤適用，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款和滯納金的后果。當(dāng)然，更不能故意將非研發(fā)項(xiàng)目作為研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理，以享受稅收優(yōu)惠，這是違法行為，要受到法律制裁，付出相應(yīng)代價(jià)。