作者：王拴拴

醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，一直頗受業(yè)內(nèi)關(guān)注。在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，筆者審核A醫(yī)療科技公司2024年某月憑證時，發(fā)現(xiàn)A公司存在多方面潛在風(fēng)險，并提出了具體的處理建議和風(fēng)險防范建議。然而，筆者后期發(fā)現(xiàn)，這些在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的問題，A公司實際未能及時處理，很容易留下風(fēng)險隱患。筆者提醒企業(yè)，出現(xiàn)涉稅問題應(yīng)及時處理，避免將“小風(fēng)險”拖成“大麻煩”。

通訊費發(fā)票抬頭為個人

筆者發(fā)現(xiàn)，A公司“管理費用——通訊費”“銷售費用——通訊費”科目后所附的部分通訊費發(fā)票抬頭為個人。經(jīng)筆者了解，A公司報銷的通訊費，其通訊工具的所有者為員工個人，發(fā)生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，且A公司固定資產(chǎn)賬目中也沒有“手機”這一項資產(chǎn)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

因此，若A公司報銷的通訊費，實際是為員工實報實銷的手機通訊費，則該項費用應(yīng)由員工個人負(fù)擔(dān)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得稅前扣除。即A公司取得的通訊費發(fā)票抬頭為員工個人，直接計入管理費用或銷售費用全額稅前扣除的，應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

筆者建議，對于企業(yè)發(fā)生的通訊費支出，為避免稅前扣除時存在潛在稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以在以下兩種方法中任選一種處理。一是購買一定數(shù)量的手機作為A公司的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計提折舊。此時，報銷的通訊費支出可以直接作為管理費用或銷售費用核算，A公司可以在取得企業(yè)抬頭的增值稅發(fā)票后稅前扣除。二是將企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的通訊費，采取貨幣化方式，以固定補貼的形式通過工資薪金或職工福利費的形式發(fā)放。通過上述處理方式，企業(yè)可以有效避免報銷員工通訊補貼所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

期間費用列支存在瑕疵

憑證信息顯示，A公司2024年“管理費用——差旅費”科目列示的差旅費金額較大，且對應(yīng)憑證的附件僅為機票、火車票、住宿費發(fā)票，無其他輔證資料。“銷售費用——會議費”科目中列示的費用包括廣告費、專家勞務(wù)費、會務(wù)費、餐費（含購買煙、酒水）等，A公司未根據(jù)費用的不同性質(zhì)進行分別核算。

28號公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性。A公司“管理費用——差旅費”科目對應(yīng)憑證的附件僅為發(fā)票，并無其他輔證資料，無法充分證明支出的相關(guān)性，可能在企業(yè)所得稅匯算清繳時，被稅務(wù)部門判斷為與企業(yè)經(jīng)營收入無關(guān)的支出。A公司應(yīng)將不能證實為與企業(yè)取得收入有關(guān)的差旅費用，進行納稅調(diào)整。

案例中，A公司舉辦會議的各項費用可以單獨核算，故A公司應(yīng)根據(jù)費用的不同性質(zhì)進行分別核算。其中，與會議相關(guān)的會務(wù)費、場地租賃費等列入會議費處理，并按規(guī)定保存相應(yīng)資料；購買煙酒用于招待客戶消費等，應(yīng)列入業(yè)務(wù)招待費，在限額內(nèi)進行稅前扣除；專家勞務(wù)費等應(yīng)列入勞務(wù)費核算，并按規(guī)定履行扣繳個人所得稅義務(wù)，在取得勞務(wù)費發(fā)票后準(zhǔn)予稅前扣除。

筆者建議，A公司可以制定報銷差旅費用的標(biāo)準(zhǔn)和流程等規(guī)章制度，對出差事項可以載明出差人員、目的地、時間、事由的相關(guān)審批單作為證明材料，避免列支本應(yīng)由員工個人支付的費用。

私車公用稅前扣除不合規(guī)

憑證信息顯示，A公司存在員工因工作需要，將個人所有車輛用于A公司生產(chǎn)經(jīng)營的情況，停車費、加油費等由A公司負(fù)擔(dān)。但A公司的固定資產(chǎn)中無自有車輛資產(chǎn)，也沒有租入的車輛，因此從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則來看，A公司“管理費用——交通費”科目中列支的與車輛相關(guān)的費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得稅前扣除。

實務(wù)中，對于私車公用的情形，有兩種處理方式。第一種方式是企業(yè)與員工個人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定租賃費用，企業(yè)按規(guī)定支付租金，對于租賃費及其他與車輛運營相關(guān)的油費、保養(yǎng)費、過路費、停車費、維修費等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。而與車輛所有權(quán)相關(guān)的車船稅、車輛保險費等固定費用，則應(yīng)由員工個人承擔(dān)，不得作為企業(yè)的費用在稅前列支。該種方式下，員工個人取得的財產(chǎn)租賃所得應(yīng)計征個人所得稅，且提供的有形動產(chǎn)租賃屬于增值稅的征稅范圍，員工個人可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票作為企業(yè)的稅前扣除憑證。

第二種方式是企業(yè)可為員工按月發(fā)放一定金額的補貼，員工取得該項補貼屬于因任職受雇取得的所得，應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅，企業(yè)將該筆支出作為福利費核算，不得在期間費用中額外列支與車輛相關(guān)的其他費用。

筆者建議，A公司按照自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，選擇一種私車公用的業(yè)務(wù)處理方式，取得合規(guī)的稅前扣除憑證，避免產(chǎn)生違規(guī)稅前扣除風(fēng)險。