作者：韓松君 張嘉航

實(shí)務(wù)中，個(gè)人消費(fèi)者通常有多種訂房渠道，且部分消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的觀念不強(qiáng)，給有的住宿業(yè)企業(yè)及個(gè)體工商戶逃避繳納稅款可乘之機(jī)。上述主體收入確認(rèn)不完整、不及時(shí)，成本費(fèi)用列支不合理等問題較為突出。國家稅務(wù)總局沈陽市沈河區(qū)稅務(wù)局組建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，針對(duì)住宿業(yè)特點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營消耗數(shù)據(jù)為突破口，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票數(shù)據(jù)，構(gòu)建了一套多維度交叉比對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型以耗算收，成效初步顯現(xiàn)。

申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際“熱度”不符

甲公司是一家位于沈陽市核心文旅商圈的酒店企業(yè)，在多個(gè)主流在線旅游平臺(tái)的“人氣榜”“好評(píng)榜”上名列前茅。稅務(wù)部門調(diào)取甲公司的三項(xiàng)核心數(shù)據(jù)：瓶裝飲用水消耗量、在線旅游平臺(tái)服務(wù)費(fèi)、布草洗滌費(fèi)，并估算企業(yè)理論收入規(guī)模，發(fā)現(xiàn)與企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)據(jù)不符。

數(shù)據(jù)顯示，甲公司近3年每年購進(jìn)瓶裝水約4.5萬瓶。基于住宿業(yè)特點(diǎn)，客房每日免費(fèi)提供的瓶裝飲用水消耗量與入住間夜量高度相關(guān)。入住間夜量，是指酒店在一定時(shí)間內(nèi)接待客人住宿的“間隔夜間”的數(shù)量，入住間夜量＝入住房間數(shù)×入住天數(shù)。稅務(wù)部門以每間夜消耗2瓶的標(biāo)準(zhǔn)估算，推算出甲公司每年的入住間夜量約為2.25萬間。

甲公司近3年平均支付給在線旅游平臺(tái)的傭金約為30.3萬元。稅務(wù)部門進(jìn)一步查看甲公司與在線旅游平臺(tái)簽訂的合同，雙方約定：甲公司按照在線旅游平臺(tái)銷售總額的15％支付傭金。稅務(wù)部門根據(jù)甲公司與在線旅游平臺(tái)約定的15％傭金率反向推算，甲公司來源于在線旅游平臺(tái)的客房收入應(yīng)不低于201.7萬元。

甲公司近3年平均支付的布草洗滌費(fèi)約為7.4萬元。布草洗滌費(fèi)，是指酒店運(yùn)營過程中產(chǎn)生的與洗滌相關(guān)的費(fèi)用，包括清洗客房、餐廳等區(qū)域的布草和相關(guān)物品所產(chǎn)生的費(fèi)用，屬于酒店的日常運(yùn)營成本。考慮到部分旅客因衛(wèi)生原因不會(huì)完全使用客房提供的物品，布草洗滌費(fèi)可作為客房實(shí)際使用下限量的參考。稅務(wù)部門按單間全套布草洗滌成本為10元計(jì)算，甲公司每年的客房使用量應(yīng)不低于0.74萬間。

稅務(wù)部門根據(jù)上述三項(xiàng)核心數(shù)據(jù)，結(jié)合甲公司前臺(tái)掛牌價(jià)、線上App等價(jià)格信息，以平均房價(jià)估算其理論客房收入，發(fā)現(xiàn)甲公司的理論收入規(guī)模，明顯高于企業(yè)同期申報(bào)的收入。

未及時(shí)確認(rèn)第三方待結(jié)算款

稅務(wù)部門進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，甲公司與某網(wǎng)站簽訂了服務(wù)合同，合同約定：甲公司按照網(wǎng)站銷售總額的15％支付服務(wù)費(fèi)。由于合作平臺(tái)未及時(shí)結(jié)賬，甲公司未將此部分收入入賬，但已將服務(wù)費(fèi)全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。由于合作平臺(tái)已實(shí)際收取消費(fèi)者支付的房費(fèi)，且消費(fèi)者已實(shí)際在酒店住宿，甲公司無論是否收到合作平臺(tái)的結(jié)算款，均應(yīng)確認(rèn)在合作平臺(tái)的客房收入。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，除保險(xiǎn)企業(yè)以外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計(jì)算限額，不超過計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

稅務(wù)部門查看企業(yè)合同后，認(rèn)定甲公司支付的服務(wù)費(fèi)實(shí)際為傭金性質(zhì)，甲公司僅能將網(wǎng)站銷售總額5％的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，甲公司法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到企業(yè)收入未及時(shí)入賬的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行了更正申報(bào)，補(bǔ)繳了稅款及滯納金。

建議企業(yè)健全財(cái)務(wù)管理制度

住宿業(yè)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營、依法納稅意識(shí)，健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制。在收入管理方面，企業(yè)要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)確認(rèn)第三方待結(jié)算款、掛賬消費(fèi)等款項(xiàng)，確保收入核算完整，并按規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納稅款。成本費(fèi)用管理方面，企業(yè)要特別關(guān)注企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，確保費(fèi)用列支符合稅法規(guī)定，同時(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)于更新改造支出、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用，以及達(dá)到資本化條件的修理費(fèi)用，企業(yè)要嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行資本化處理，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局沈陽市沈河區(qū)稅務(wù)局）