作者：楊沖 張海鵬

前段時間，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《促進殘疾人就業(yè)三年行動方案（2025—2027年）》，明確提出“積極為吸納殘疾人就業(yè)的企業(yè)按規(guī)定落實有關(guān)稅收優(yōu)惠、金融扶持等政策”。為鼓勵企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)，國家出臺了增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、殘疾人保障金等一系列稅費優(yōu)惠政策，托舉殘疾人就業(yè)夢想。

增值稅：規(guī)定限額內(nèi)即征即退

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第一條明確，對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。其中，安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

筆者提醒，安置殘疾人的納稅人，需要關(guān)注所在省市人力資源和社會保障部門公布的限額。以河北省石家莊市裕華區(qū)為例，現(xiàn)階段月最低工資標(biāo)準(zhǔn)為2200元。那么，符合條件的納稅人安置殘疾人就業(yè)每人每月可退還的增值稅限額為2200×4＝8800（元）。

退稅條件

安置殘疾人的企業(yè)適用即征即退政策，需要同時滿足安置人數(shù)、安置形式、非商貿(mào)業(yè)務(wù)銷售占比等要求。其中，在安置人數(shù)方面，納稅人（除盲人按摩機構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25％（含25％），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；盲人按摩機構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25％（含25％），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

在安置形式方面，納稅人須依法與安置的每位殘疾人簽訂1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議；須為安置的每位殘疾人按月足額繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險；須通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

需要注意的是，納稅人從事生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例須達到50％。上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入，不適用即征即退政策。

根據(jù)財稅〔2016〕52號文件第五條規(guī)定，納稅人按照納稅期限向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增值稅。本納稅期已繳增值稅稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的，可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅。

案例說明

某市A制造業(yè)企業(yè)，在職員工200人，其中安置殘疾人50人，當(dāng)年安置殘疾人數(shù)未發(fā)生變動，安置殘疾人占比25％。當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)為2000元，每月可退還增值稅限額為2000×4×50＝40（萬元）。假設(shè)A企業(yè)2025年1月繳納增值稅50萬元，高于每月可退還增值稅限額，即該企業(yè)可退還40萬元增值稅稅款，明顯減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)，增加了現(xiàn)金流。

退稅流程

企業(yè)因安置殘疾人就業(yè)首次申請享受即征即退優(yōu)惠時，需要登錄電子稅務(wù)局或到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理備案手續(xù)，提交的備案資料主要包括：安置殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件，復(fù)印件需注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，需提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意愿的書面材料。同時，安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，需要注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。納稅人后續(xù)申請增值稅退稅時，相關(guān)證明材料未發(fā)生變化的，無須重復(fù)提供。

在繳納增值稅后，納稅人可以登錄電子稅務(wù)局，點擊“我要辦稅—一般退（抵）稅管理”模塊，填報《退（抵）稅申請審批表》和對應(yīng)資料，即可退還增值稅。需要注意的是，若提供的備案資料發(fā)生變化，納稅人應(yīng)于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理備案。

筆者提醒，企業(yè)不得通過偽造殘疾人證等方式，違規(guī)適用增值稅即征即退政策，騙取已繳增值稅稅額。財稅〔2016〕52號文件第九條明確，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)已享受本通知增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，存在不符合本通知第二條、第三條規(guī)定條件，或者采用偽造或重復(fù)使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠的，應(yīng)將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內(nèi)按本通知已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發(fā)現(xiàn)當(dāng)月起36個月內(nèi)，停止其享受該通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅：殘疾職工工資100％加計扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十條、企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條、《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）等規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

例如，某市B制造業(yè)企業(yè)符合享受安置殘疾職工工資100％加計扣除應(yīng)具備的條件，2025年安置15名殘疾人，月均工資6000元／人，年工資總額為108萬元。正常情況下，108萬元工資可在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；因B企業(yè)符合享受加計扣除政策條件，B企業(yè)可以再扣除108萬元。假設(shè)B企業(yè)適用25％的企業(yè)所得稅稅率，在不考慮其他稅收優(yōu)惠且有足夠應(yīng)納稅所得額的情況下，B企業(yè)可少繳納企業(yè)所得稅108×25％＝27（萬元）。

那么，哪些納稅人可以享受安置殘疾職工工資100％加計扣除政策呢？財稅〔2009〕70號文件第三條明確，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100％加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》明確，企業(yè)適用安置殘疾人員所支付的工資加計扣除政策，應(yīng)主要留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料；通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；安置殘疾職工名單及其殘疾人證或殘疾軍人證；與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

城鎮(zhèn)土地使用稅：符合規(guī)定條件可減征或免征

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第一條明確，對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％（含25％）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

符合條件的納稅人可以通過省政府官網(wǎng)查詢減免稅比例的相關(guān)規(guī)定。以河北省為例，對在一個納稅年度內(nèi)，月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％（含25％）且實際安置殘疾人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅，減征比例為實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)比例的2倍，但最高減征稅額不得超過當(dāng)年應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。

例如，某市C物流企業(yè)2025年在職職工總數(shù)100人，其中安置30名殘疾人，安置殘疾人占職工總數(shù)30％。C企業(yè)占用土地面積5000平方米，當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為8元／平方米。2025年，C企業(yè)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅5000×8＝4（萬元）。若該省對符合安置殘疾人就業(yè)條件的納稅人減半征收該年度城鎮(zhèn)土地使用稅，則C企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅4×50％＝2（萬元），實際少繳納城鎮(zhèn)土地使用稅2萬元；若該省對符合安置殘疾人就業(yè)條件的納稅人免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅，則C企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為0元，實際少繳納城鎮(zhèn)土地使用稅4萬元。

筆者提醒，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅一費”優(yōu)惠事項資料留存?zhèn)洳榈墓妗罚▏叶悇?wù)總局公告2019年第21號）規(guī)定，對依法可以享受安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅政策的納稅人，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，申報時無須再向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料。納稅人根據(jù)具體政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的，納稅人申報享受稅收優(yōu)惠，并將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤＜{稅人對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

留存?zhèn)洳橘Y料主要包括：與殘疾人依法簽訂的1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議；為殘疾人按月足額繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等社會保險的繳費記錄；通過銀行等金融機構(gòu)向殘疾人按月支付工資的支付憑證；殘疾人的身份證明復(fù)印件（須注明與原件一致，并逐頁加蓋公章）；殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（須注明與原件一致，并逐頁加蓋公章）。

殘疾人就業(yè)保障金：2027年底前根據(jù)安置比例減免

《財政部關(guān)于延續(xù)實施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2023年第8號）明確，延續(xù)實施殘疾人就業(yè)保障金分檔減繳政策。2023年1月1日—2027年12月31日，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1％（含）以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費額的50％繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1％以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費額的90％繳納殘疾人就業(yè)保障金。在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，繼續(xù)免征殘疾人就業(yè)保障金。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)〈殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法〉的通知》（財稅〔2015〕72號）規(guī)定，殘疾人就業(yè)保障金年繳納額＝（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例－上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

例如，某市規(guī)定殘疾人就業(yè)比例為1.5％，該市D科技企業(yè)2025年職工人數(shù)500人，按規(guī)定應(yīng)安置殘疾人7.5人；實際安置3人，安置比例為0.6％。D企業(yè)上年職工年平均工資8萬元，未超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的2倍。在不考慮其他優(yōu)惠的情況下，D企業(yè)應(yīng)繳納殘疾人就業(yè)保障金（500×1.5％－3）×8＝36（萬元）。因D企業(yè)安置殘疾人比例為0.6％，未達到1％，故按90％繳納殘疾人就業(yè)保障金，D企業(yè)實際繳納殘疾人就業(yè)保障金36×90％＝32.4（萬元），減免了3.6萬元。假設(shè)D企業(yè)安置殘疾人5人，安置殘疾人達到1％，則按50％繳納殘疾人就業(yè)保障金，D企業(yè)實際繳納殘疾人就業(yè)保障金（500×1.5％－5）×8×50％＝10（萬元），減免了10萬元。

假設(shè)E企業(yè)職工人數(shù)在30人以下，則E企業(yè)可繼續(xù)免繳殘疾人就業(yè)保障金。

需要注意的是，在計算殘疾人就業(yè)保障金年繳納額時，用人單位在職職工是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員，在計算時要按照準(zhǔn)確口徑核算上年在職職工人數(shù)及年平均工資；企業(yè)安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，可以按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。

（中國稅務(wù)報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、張北縣稅務(wù)局）