楊曉會(huì) 馮萍

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法實(shí)施后，一些農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成了我們的客戶。

為了維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員的合法權(quán)益，規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其運(yùn)行管理，促進(jìn)新型農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，鞏固和完善農(nóng)村基本經(jīng)營(yíng)制度和社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度，推進(jìn)鄉(xiāng)村全面振興，加快建設(shè)農(nóng)業(yè)強(qiáng)國(guó)，促進(jìn)共同富裕，第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議通過(guò)了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法，并于2025年5月1日起施行。

A縣作為典型的農(nóng)業(yè)縣，積極響應(yīng)國(guó)家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，全面推進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)制度改革。在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法實(shí)施后，A縣政府為進(jìn)一步盤(pán)活農(nóng)村集體資產(chǎn)，增加農(nóng)民財(cái)產(chǎn)性收入，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，協(xié)調(diào)全縣12個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分別委托河南信譽(yù)稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)河南信譽(yù)）理順農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織“財(cái)稅賬”，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

基礎(chǔ)工作：清產(chǎn)核資與股份量化

接受委托后，河南信譽(yù)組建業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、賬目查閱、走訪調(diào)查等方式，對(duì)A縣12個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體的各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，部分村莊的資產(chǎn)由于歷史原因未進(jìn)行登記入賬。對(duì)此，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)與村干部及村民進(jìn)行座談，收集相關(guān)資料，對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估入賬，增加了集體資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

在清查過(guò)程中，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，部分村莊存在資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系不清的問(wèn)題。比如，Z村與鄰村Y村對(duì)一片林地的權(quán)屬存在爭(zhēng)議，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)通過(guò)查閱原始承包合同、林權(quán)證等相關(guān)資料，并咨詢(xún)林業(yè)部門(mén)，最終明確了林地的權(quán)屬。在逐一確定資產(chǎn)權(quán)屬后，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)將資產(chǎn)清查結(jié)果在各村進(jìn)行公示。

在此基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)依據(jù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法及相關(guān)政策文件，協(xié)助各村建立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，并辦理注冊(cè)登記。隨后，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)助農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織確定用于股份量化的集體資產(chǎn)范圍，主要包括集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、未承包到戶的資源性資產(chǎn)等。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，如村集體辦公場(chǎng)所、學(xué)校、衛(wèi)生室等，暫不納入股份量化范圍，但明確其歸屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員集體所有。

業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步根據(jù)各村的實(shí)際情況，選擇合適的集體資產(chǎn)股份量化方式。比如，X村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)較多，為了體現(xiàn)村民勞動(dòng)貢獻(xiàn)的差異，采用按勞動(dòng)貢獻(xiàn)量化的方式，將集體資產(chǎn)股份量化到每個(gè)成員。通過(guò)農(nóng)村集體資產(chǎn)清查與股份量化，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以利用這些資產(chǎn)開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加集體收入，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力支撐。

政策梳理：確保合規(guī)享受稅收優(yōu)惠

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行資產(chǎn)整合的過(guò)程中，可享受土地增值稅、契稅、印花稅等稅收優(yōu)惠。業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)根據(jù)A縣12個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的具體情況，分別開(kāi)展了有針對(duì)性的稅收政策輔導(dǎo)，確保每個(gè)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織都能合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第3號(hào)）規(guī)定，村民委員會(huì)、村民小組按照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革要求，將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移、變更到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織名下的，暫不征收土地增值稅。所稱(chēng)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)按規(guī)定在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門(mén)辦理注冊(cè)登記，被賦予以字母“N”開(kāi)頭的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，并取得《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證》。據(jù)此規(guī)定，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)提醒各鄉(xiāng)鎮(zhèn)，按規(guī)定在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門(mén)辦理注冊(cè)登記，并取得《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證》后，村民小組將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移至農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織名下，可暫不繳納土地增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕55號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)、村民小組進(jìn)行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)因農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)、村民小組進(jìn)行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅；對(duì)農(nóng)村集體土地所有權(quán)、宅基地和集體建設(shè)用地使用權(quán)及地上房屋確權(quán)登記，不征收契稅。

也就是說(shuō)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬，可免繳契稅和印花稅。業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)建議A縣各農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，嚴(yán)格按照土地增值稅、契稅等稅收政策要求進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和手續(xù)變更，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)建議A縣各農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及時(shí)了解稅收政策變化，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，定期對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的稅務(wù)情況開(kāi)展自查自糾，一旦發(fā)現(xiàn)難處理的稅務(wù)問(wèn)題，及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)溝通解決。

著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)：規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度

為幫助A縣各農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)助各農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織建立健全了財(cái)務(wù)管理制度。根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2023〕14號(hào)）規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者按照規(guī)定委托代理記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)幫助農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證填制、賬簿登記和報(bào)表編制等工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，真實(shí)反映集體資產(chǎn)的增減變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，制定完善的財(cái)務(wù)預(yù)算、決算制度，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出，提高資金使用效率，并定期組織財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和財(cái)務(wù)管理能力。

值得注意的是，財(cái)會(huì)〔2023〕14號(hào)文件規(guī)定，為適應(yīng)雙層經(jīng)營(yíng)的需要，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級(jí)核算體制。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織投資設(shè)立的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度單獨(dú)核算。

基于此，為幫助A縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織提升財(cái)務(wù)管理效率，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)建議農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織引入農(nóng)村集體資產(chǎn)智慧監(jiān)管平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)登記、交易、分配全生命周期線上管理，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確，同時(shí)避免財(cái)務(wù)違規(guī)。在該平臺(tái)推廣應(yīng)用后，A縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范，財(cái)務(wù)違規(guī)率下降近60%。

（作者單位：河南信譽(yù)稅務(wù)師事務(wù)所）

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河南信譽(yù)稅務(wù)師事務(wù)所成立于2000年，現(xiàn)有員工35人，其中稅務(wù)師16人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師5人，評(píng)估師2人，會(huì)計(jì)師8人，稅務(wù)師行業(yè)高端人才4人。近年來(lái)，先后被河南省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)評(píng)為“最具影響力稅務(wù)師事務(wù)所”“專(zhuān)精特新稅務(wù)師事務(wù)所”。