趙喆 朱珈琳

融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，資本密集度高，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，一直是稅收監(jiān)管的重要領(lǐng)域。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)開(kāi)展兩種不同業(yè)務(wù)，未按照“實(shí)際對(duì)應(yīng)”的原則扣除融資成本，出現(xiàn)少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例

A公司是經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，由某銀行控股成立的一家全國(guó)性一級(jí)法人金融租賃公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為融資租賃服務(wù)和融資性售后回租服務(wù)。A公司開(kāi)展的一筆融資租賃服務(wù)與一筆融資性售后回租服務(wù)的租金收入均為110萬(wàn)元（含本金100萬(wàn)元和利息10萬(wàn)元），各自實(shí)際發(fā)生的融資成本均為3萬(wàn)元。

稅務(wù)部門核查A公司納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，A公司將兩筆業(yè)務(wù)的融資成本合并后，按照13%稅率項(xiàng)目和6%稅率項(xiàng)目含稅銷售額占比分?jǐn)偪鄢前床煌瑯I(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的融資成本分別據(jù)實(shí)扣除。

具體而言，A公司計(jì)算其融資租賃服務(wù)銷售額中可扣除的利息分?jǐn)偨痤~為6÷（110+10）×110=5.5（萬(wàn)元），融資性售后回租服務(wù)銷售額中可扣除的利息分?jǐn)偨痤~為6÷（110+10）×10=0.5（萬(wàn)元）。A公司計(jì)算申報(bào)兩筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)為（110-5.5）÷（1+13%）×13%+（10－0.5）÷（1+6%）×6%=12.56（萬(wàn)元）。

稅務(wù)部門分析發(fā)現(xiàn)，A公司未按兩種不同業(yè)務(wù)各自實(shí)際對(duì)應(yīng)的融資成本在銷售額中扣除，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)的銷售額減少，銷項(xiàng)稅額申報(bào)不實(shí)，涉嫌少繳納增值稅，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策分析

根據(jù)《金融租賃公司管理辦法》（國(guó)家金融監(jiān)管總局令2024年第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，融資租賃，是指金融租賃公司作為出租人，根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的交易活動(dòng)，同時(shí)具有資金融通性質(zhì)和租賃物所有權(quán)由出賣人轉(zhuǎn)移至出租人的特點(diǎn)。稅收上，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，融資租賃服務(wù)中，若租賃物是有形動(dòng)產(chǎn)，適用13%的稅率；若租賃物是不動(dòng)產(chǎn)，適用9%的稅率。

《辦法》明確，售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。售后回租業(yè)務(wù)是承租人和供貨人為同一人的融資租賃方式。稅收上，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，融資性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù)，適用稅率為6%。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

風(fēng)險(xiǎn)診斷

根據(jù)政策規(guī)定，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2允許企業(yè)在銷售額中扣除的，是各業(yè)務(wù)自身實(shí)際對(duì)應(yīng)且對(duì)外支付的融資成本。據(jù)此，A公司該筆融資租賃服務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（110－3）÷（1+13%）×13%=12.31（萬(wàn)元），該筆融資性售后回租服務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（10－3）÷（1+6%）×6%=0.4（萬(wàn)元），兩筆業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)納稅額應(yīng)為12.31+0.4=12.71（萬(wàn)元）。

案例中，A公司按含稅銷售額占比分?jǐn)側(cè)谫Y成本并在銷售額中扣除，致使適用高稅率的融資租賃服務(wù)多扣除融資成本，適用低稅率的融資性售后回租服務(wù)少扣除融資成本，整體稅負(fù)被人為壓低。經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門核查取證和政策輔導(dǎo)，A公司最終補(bǔ)繳稅款及滯納金。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)局）