段文濤

近期，筆者發(fā)現(xiàn)，有的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)納稅人，在確定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)存在疑惑。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第5號(hào)，以下簡稱5號(hào)公告）第二條明確，具有網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸（以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)）經(jīng)營資質(zhì)的納稅人，從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營，自行采購并交付給實(shí)際承運(yùn)人使用的符合條件的各類車輛燃料（能源）和支付的通行費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

抵扣條件

5號(hào)公告第二條明確，具有網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營資質(zhì)的納稅人，從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營，自行采購并交付給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料（能源）和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一是成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料（能源）和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)。二是取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

其中，符合現(xiàn)行規(guī)定的增值稅扣稅憑證，主要包括：納稅人購進(jìn)車輛燃料（能源）取得增值稅專用發(fā)票；納稅人支付道路（橋、閘）通行費(fèi)，取得稅率欄次顯示適用稅率或征收率的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（以下稱通行費(fèi)電子發(fā)票）即征稅發(fā)票，如標(biāo)簽為“通行費(fèi)”的特定業(yè)務(wù)數(shù)電發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。但應(yīng)注意，納稅人取得的稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票（不征稅發(fā)票）或者通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)，不屬于增值稅扣稅憑證。

筆者提醒，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者自行采購的車輛燃料（能源）取得的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證、支付道路通行費(fèi)取得的特定業(yè)務(wù)標(biāo)簽為“通行費(fèi)”的數(shù)電發(fā)票（或增值稅電子普通發(fā)票），其發(fā)票“購買方”的名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（納稅人識(shí)別號(hào)）等信息，必須與該網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者一致。

重要概念

納稅人準(zhǔn)確適用5號(hào)公告，需要先準(zhǔn)確理解“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營”“實(shí)際承運(yùn)人”等重要概念。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營，是指納稅人依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)，但不包括為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

例如，甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司系已獲得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營資質(zhì)，主要從事道路貨物運(yùn)輸（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)）、第二類增值電信業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者。當(dāng)某位托運(yùn)人需要運(yùn)輸貨物時(shí)，通過甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)布運(yùn)輸需求，甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司利用網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的信息優(yōu)勢和數(shù)字化技術(shù)，進(jìn)行貨源、運(yùn)力資源的有效整合，將托運(yùn)人的運(yùn)輸需求與司機(jī)進(jìn)行匹配（選擇最合適的車型、車輛最優(yōu)方位的車輛等）后生成電子運(yùn)單，從而實(shí)現(xiàn)信息精準(zhǔn)配置。甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司以承運(yùn)人身份承接托運(yùn)人的運(yùn)輸需求，與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，承擔(dān)包括貨物損毀滅失風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的承運(yùn)人責(zé)任。然后，委托個(gè)體司機(jī)張某完成合同約定的當(dāng)次道路貨物運(yùn)輸。業(yè)務(wù)完成后，甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司通過網(wǎng)銀收取托運(yùn)人的運(yùn)輸費(fèi)用，并開具相應(yīng)的數(shù)電發(fā)票等電子發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）給托運(yùn)人。

實(shí)際承運(yùn)人，是指接受網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者委托，實(shí)際從事道路貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營者。如上例中的個(gè)體司機(jī)張某，就是當(dāng)次貨運(yùn)業(yè)務(wù)中由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司所委托的實(shí)際承運(yùn)人。

正確適用5號(hào)公告的政策，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者需要關(guān)注兩個(gè)核心事項(xiàng)，一是道路貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同并承擔(dān)責(zé)任，但又必須是委托實(shí)際承運(yùn)人完成；二是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的各類車輛燃料（能源），必須是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者自行采購并交付給實(shí)際承運(yùn)人使用的。

稅額計(jì)算

隨著新能源汽車的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的實(shí)際承運(yùn)人使用電力、氫能、天然氣等非石油燃料的新能源汽車日趨增多。5號(hào)公告在原成品油及道路、橋、閘通行費(fèi)基礎(chǔ)上，將天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇等符合政策條件的車輛燃料（能源）納入網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，從而有效解決了新形勢下網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。

根據(jù)5號(hào)公告和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人取得收費(fèi)公路通行費(fèi)電子發(fā)票，以發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額公式為：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

假設(shè)甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司9月共取得合規(guī)的橋、閘通行費(fèi)3000份，票面金額合計(jì)525000元。那么，甲網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公司當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為525000÷（1+5%）×5%=25000（元）。

（作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局）