張聰 羅遠(yuǎn)強(qiáng) 崔紅宇

據(jù)中國(guó)人民銀行統(tǒng)計(jì)，2025年二季度末，農(nóng)村貸款余額38.95萬億元，同比增長(zhǎng)7.4%；農(nóng)戶貸款余額18.59萬億元，同比增長(zhǎng)3.7%；農(nóng)業(yè)貸款余額6.9萬億元，同比增長(zhǎng)8.1%。值得金融機(jī)構(gòu)注意的是，在處理涉農(nóng)貸款的過程中，應(yīng)合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，避免因貸款對(duì)象、貸款主體、貸款用途等不符合“涉農(nóng)”要求而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

向非農(nóng)戶發(fā)放貸款

◎典型案例◎

2020年1月—2025年5月，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款，并將取得的利息收入作了增值稅免稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社2020年—2024年向農(nóng)戶發(fā)放的小額貸款，部分實(shí)際承貸對(duì)象為街道辦居民，不符合“農(nóng)戶”身份界定。A農(nóng)村信用合作聯(lián)社向非農(nóng)戶發(fā)放的個(gè)人貸款，也按照農(nóng)戶貸款享受了利息收入免征增值稅優(yōu)惠政策。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

67號(hào)公告明確，農(nóng)戶是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過比對(duì)A農(nóng)村信用合作聯(lián)社貸款對(duì)象與公安部門戶籍?dāng)?shù)據(jù)、民政部門行政區(qū)劃變更數(shù)據(jù)、住建部門網(wǎng)簽數(shù)據(jù)、供電部門用電數(shù)據(jù)、供水部門用水?dāng)?shù)據(jù)等，結(jié)合實(shí)地走訪及電話詢問，發(fā)現(xiàn)其中40戶貸款對(duì)象戶籍地址為街道辦，2戶貸款對(duì)象戶籍地址為農(nóng)村但已經(jīng)搬遷到縣城街道居住，與農(nóng)戶身份不匹配。所以，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社向非農(nóng)戶發(fā)放個(gè)人貸款所取得的利息收入，應(yīng)按照政策規(guī)定繳納增值稅，不能享受利息收入免征增值稅優(yōu)惠。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社補(bǔ)繳2020年度—2024年度增值稅及附加1688萬元，滯納金824.3萬元。

注冊(cè)地行政級(jí)別不符

◎典型案例◎

B農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，自2016年5月起向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，選擇對(duì)其金融服務(wù)收入按照3%征收率繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)，B公司注冊(cè)地屬于“地級(jí)市所轄城區(qū)”，不在“縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)”，錯(cuò)誤適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。B公司自2021年第四季度起改為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）第三條規(guī)定，法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū)。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的準(zhǔn)入條件為“法人機(jī)構(gòu)注冊(cè)地在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及以下地區(qū)”。

案例中，B公司注冊(cè)地的行政級(jí)別有所調(diào)整，其行政區(qū)劃屬性由民政部門確認(rèn)為“地級(jí)市轄城區(qū)”，明確屬于財(cái)稅〔2016〕46號(hào)文件排除的范圍。所以，B公司提供金融服務(wù)收入，不得選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

稅收征收管理法第五十二條第二款明確，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，B公司追溯補(bǔ)繳2020年度、2021年度增值稅及滯納金3434萬元。

錯(cuò)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

◎典型案例◎

稅務(wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)，某投資建設(shè)有限責(zé)任公司取得C銀行開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票品目為“貸款服務(wù)”，稅率為3%，存在疑點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)取C銀行發(fā)票開具明細(xì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)2020年1月—2025年5月，C銀行均按照3%征收率開具發(fā)票，稅額共計(jì)2718萬元，受票方多為建筑行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)等。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕46號(hào)文件、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第66號(hào)）規(guī)定，對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）第三條明確，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

上述政策中，能夠享受增值稅優(yōu)惠的涉農(nóng)貸款，包括法人農(nóng)業(yè)貸款、法人林業(yè)貸款、法人畜牧業(yè)貸款、法人漁業(yè)貸款、法人農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)貸款、法人其他涉農(nóng)貸款、小型農(nóng)田水利設(shè)施貸款、大型灌區(qū)改造、中低產(chǎn)田改造、防澇抗旱減災(zāi)體系建設(shè)等39項(xiàng)正列舉業(yè)務(wù)。

案例中，C銀行為中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的某市分行。2020年—2025年，C銀行按照3%征收率，向注冊(cè)地址為非農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)大量開具“貸款服務(wù)”發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查C銀行提供的借款合同，確認(rèn)C銀行的貸款對(duì)象不屬于農(nóng)戶、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織，貸款業(yè)務(wù)用途也不屬于政策列舉的39項(xiàng)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)范圍。因此，C銀行不得選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其已按照3%的征收率申報(bào)繳納的增值稅需要進(jìn)行更正申報(bào)。