黃生

企業所得稅法及其實施條例施行后，由于分公司在法律上不具備獨立法人資格，不是企業所得稅的納稅主體，應由總機構匯總計算應納稅所得額，稅款由總分支機構按規定的比例分攤繳納。實務中，部分企業的分公司以自身名義對外經營，獨立申報繳納企業所得稅，并享受企業所得稅優惠，存在稅務風險。

案例情況

Z區域能源集團公司響應《關于中央企業開展壓縮管理層級減少法人戶數工作的通知》（國資發改革〔2016〕135號）文件精神和集團壓減法人戶數20%的要求，將全資子公司X風電有限公司整體變更為能源集團有限公司Y縣分公司。Y縣分公司自辦理工商稅務登記之日起，以自身名義對外經營。

Y縣分公司取得第一筆風電項目經營收入，按照項目所得申報享受“三免三減半”優惠。主管稅務機關核查發現，Y縣分公司屬于分支機構，不具有法人資格，其經營所得應匯總至總機構計算繳納企業所得稅，不能單獨申報享受企業所得稅優惠，故要求其更正企業所得稅申報表。

Z公司委托廣西瑞林稅務師事務所為其Y縣分公司提供稅務合規服務，解決企業享受企業所得稅稅收優惠的問題。

政策規定

廣西瑞林稅務師事務所在接手Z公司稅務合規服務項目后，很快組建了項目團隊。

根據企業所得稅法第五十條規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告）明確，匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。總機構應當將分支機構經營所得，匯總統一計算全部應納稅所得額、應納稅額，再按照分支機構上年度的經營收入、職工工資和資產總額三個因素，計算各分支機構應分攤所得稅款的比例。

57號公告同時規定，以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供57號公告第二十三條規定相關證據，證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。

項目團隊對Z公司及其各分公司的經營情況進行梳理，發現Z公司及其各分公司均在廣西壯族自治區內設立，沒有跨省（自治區、直轄市或計劃單列市），且Y縣分公司沒有以總機構名義進行生產經營，不能視同獨立納稅人計算繳納企業所得稅。

《廣西壯族自治區跨市總分支機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》明確，不允許分支機構作為獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，分支機構擅自適用優惠可能面臨稅務稽查、補稅、滯納金及罰款等風險，對納稅信用等級產生影響。所以，Y縣分公司不能獨立申報繳納企業所得稅。

優惠享受

Y縣分公司本身不能獨立享受稅收優惠，而應由總機構申報享受。

《財政部 國家稅務總局關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）明確，企業從事《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》內符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規定，于2008年1月1日后經批準的公共基礎設施項目，其投資經營的所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。

案例中，Y縣分公司從事的風電項目符合政策規定，其能夠享受的稅收減免額，由總公司統一申報減免。具體申報時，先由Z公司統一計算總分支機構的全部應納稅所得額及應納稅額，再按照分支機構上年度的經營收入、職工工資和資產總額三個因素，計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，最后由總機構及各分支機構分別就地申報繳納。

備查資料

項目團隊提醒，Z公司與Y縣分公司還需注意留存備查資料。

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，設有非法人分支機構的居民企業以及實行匯總納稅的非居民企業機構、場所享受優惠事項的，由居民企業的總機構以及匯總納稅的主要機構、場所負責統一歸集并留存備查資料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所按照規定可獨立享受優惠事項的，由分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所負責歸集并留存備查資料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所，應當在完成年度匯算清繳后，將留存的備查資料清單送總機構以及匯總納稅的主要機構、場所匯總。

案例中，Y縣分公司不能獨立享受優惠事項，應由Z公司負責統一歸集并留存備查資料。經項目團隊輔導后，Z公司向主管稅務機關提交情況說明，申請更正企業所得稅申報表。Y縣分公司根據Z公司更正后的《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》，重新申報企業所得稅。

（作者單位：廣西瑞林稅務師事務所）

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廣西瑞林稅務師事務所成立于2001年9月25日，現有員工38人，其中稅務師行業高端人才2人。該事務所主要為制造、金融、商業、電力、電信、煙草、房地產、現代服務等行業提供涉稅服務，業務涉及企業改制、重組服務，擬上市公司涉稅事項合規檢查服務，科技類企業全產業鏈涉稅服務等，曾被評為“廣西十強稅務師事務所”。