賈連峰

在大數據監管日趨嚴格的背景下，有效防范稅務風險，已經成為多數企業的共識。從中瑞稅務師事務所的服務經驗來看，一些企業在日常經營中存在稅務合規意識淡薄、內部控制制度不完善、被動應對心態等鮮明特點。尤其令筆者印象深刻的是，Y公司一批價值11300元的禮盒支出，暴露其稅務風控制度的缺失。中瑞稅務團隊的主要服務內容之一，就是幫助企業建立稅務風控制度，將稅務風險的“被動應對”轉變為“主動防控”。

典型案例

Y公司是一家專注于專業服務領域的企業，以服務收入為主，成本費用除了日常商業運營事項外，呈現出多元化的特點。Y公司委托中瑞稅務師事務所為其提供稅務合規管理服務，對企業業務進行稅務合規檢查，完善企業內部稅務管理制度。

接受委托后，中瑞稅務師事務所快速組建業務團隊，先梳理Y公司以前年度的原始憑證、會計憑證及會計賬簿等資料。業務團隊發現，Y公司存在大量異常發票，包括大額柴油發票、大量出租汽車專用發票及未拆散定額發票等，這些發票具有發票號碼連續，開票時間特殊，發票上注明的車證號相同等特征。業務團隊進一步核查發現，上述發票與Y公司實際經營業務嚴重不符，屬于典型的虛列成本行為。

此外，一張發票信息顯示，Y公司購買了一批價值11300元的禮盒作為職工節日福利，并取得了稅率為13%的增值稅專用發票。Y公司財務人員將進項稅額1300元進行了認證抵扣，存在進項稅額違規抵扣的行為。

違規抵扣進項

根據增值稅暫行條例第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。企業所得稅法實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

案例中，Y公司外購禮盒作為職工節日福利，屬于購進貨物用于集體福利，不得抵扣進項稅額。所以，Y公司應按照政策要求，對該筆進項稅額作進項稅額轉出處理。企業還需補繳增值稅1300元，以及對應的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。同時，Y公司轉出的進項稅額需計入相關成本費用，企業需要根據福利費扣除限額進一步調整稅前扣除金額，避免企業所得稅申報偏差。

業務團隊與Y公司財務人員深入溝通后發現，上述問題產生的原因，是財務人員缺乏基礎稅務知識，且公司沒有必要的稅務風控制度。針對這一問題，業務團隊梳理制定了增值稅進項稅額抵扣負面清單，讓Y公司財務人員掌握增值稅進項稅額的抵扣范圍，明晰稅務合規邊界。同時，業務團隊圍繞進項稅額抵扣政策、發票審核要點等內容，為Y公司財務人員講解實操案例。此外，業務團隊與Y公司建立日常稅務咨詢機制，實時解答Y公司財務人員在工作中遇到的問題，幫助企業將稅務風險防控前置。

虛列成本費用

案例中，Y公司存在大量異常發票，通過虛列成本進行稅前扣除，降低自身稅負。業務團隊分析認為，從Y公司行業特性來看，專業服務業與傳統制造業不同，企業沒有固定的上游供應商，企業也基本不需要采購原材料、機械設備等，這導致Y公司的成本相對較低，滋生了虛列成本的動機。

業務團隊進一步與Y公司財務人員進行溝通，發現Y公司缺乏稅務合規觀念，財務制度建設相對落后，且財務人員存在一定的僥幸心理。為了減少Y公司發生類似稅務問題，業務團隊協助Y公司開展發票自查自糾，建議Y公司要求員工在提供稅前扣除憑證的同時，提供相關業務的證明材料。比如，員工在提供出租車發票的同時，需要搭配相應的行程單、詳細的出差事由、起止地點或拜訪客戶記錄等。

同時，為確保報銷憑證符合稅前扣除要求，業務團隊依據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號），幫助Y公司完善報銷制度，制定費用報銷正面清單，明確可報銷費用的范圍及標準，并加強內部審核與培訓。業務團隊定期對Y公司的發票管理進行事前審核、事中指導、事后復核，持續完善Y公司內部財務制度。

從Y公司增值稅進項稅額抵扣、虛列成本費用等問題不難看出，一項不合規的稅務處理，可能會引起多個稅種的稅務處理問題，甚至處罰。根據稅收征收管理法第六十三條第一款規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。據此，Y公司需補繳稅款及滯納金，并承擔相應的法律責任。

（作者單位：中瑞稅務師事務所）

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