作者：趙建平 張同鵬

用按照投入產(chǎn)出法計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，確定當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量是關(guān)鍵。實(shí)務(wù)中，部分從事禽類(lèi)屠宰的企業(yè)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策把握不夠準(zhǔn)確，將不應(yīng)計(jì)算在當(dāng)期銷(xiāo)售貨物之中的產(chǎn)品也計(jì)算在內(nèi)，任意擴(kuò)大了當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量，多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。日前，國(guó)家稅務(wù)總局惠民縣稅務(wù)局稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某禽類(lèi)屠宰企業(yè)F公司在申報(bào)2018年度增值稅時(shí)，將毛雞的頭、爪和內(nèi)臟全部算進(jìn)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量，擴(kuò)大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。最終，F(xiàn)公司被要求補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)的滯納金共計(jì)331.2萬(wàn)元。

癥狀：產(chǎn)品出成率明顯偏高

F公司主要從事家禽類(lèi)屠宰加工、銷(xiāo)售，原材料是毛雞，最終產(chǎn)品是西裝雞（西裝雞是相對(duì)于中裝雞的說(shuō)法，中裝雞不去頭去爪，西裝雞去頭去爪——編者注）。

山東省數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)的預(yù)警指標(biāo)顯示，F(xiàn)公司可能存在增值稅一般納稅人申報(bào)稅負(fù)異常的情況。于是，稅務(wù)人員采集了F公司2018年增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票存根數(shù)據(jù)，并通過(guò)金稅三期稅收管理系統(tǒng)，采集了F公司2018年《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》的相關(guān)數(shù)據(jù)。稅務(wù)人員進(jìn)一步計(jì)算發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司自行計(jì)算的當(dāng)期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售貨物數(shù)量，占全年產(chǎn)品總銷(xiāo)售量比例高達(dá)95.8%，遠(yuǎn)高于相關(guān)法律規(guī)定的西裝雞出成率84%。

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，稅務(wù)人員約談企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其提供2018年度相關(guān)數(shù)據(jù)和材料進(jìn)行舉證說(shuō)明。通過(guò)查看其提供的賬務(wù)資料和相關(guān)憑證，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司2018年產(chǎn)成品的年初庫(kù)存和期末庫(kù)存規(guī)模相當(dāng)。按照投入產(chǎn)出法計(jì)算核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，僅依據(jù)手寫(xiě)的當(dāng)月銷(xiāo)售貨物數(shù)量、購(gòu)進(jìn)毛雞平均單價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率，做了簡(jiǎn)單的計(jì)算列式，沒(méi)有附上計(jì)算銷(xiāo)售產(chǎn)品的詳單。根據(jù)上述情況，稅務(wù)人員初步判斷F公司可能存在多計(jì)算銷(xiāo)售貨物數(shù)量，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

診斷：多算銷(xiāo)售貨物數(shù)量

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57 號(hào)）和《山東省財(cái)政廳 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（魯財(cái)稅〔2017〕33號(hào)），F(xiàn)公司確定了如下計(jì)算公式：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）；當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

在確定F公司的計(jì)算公式?jīng)]有問(wèn)題后，稅務(wù)人員要求F公司提供每月計(jì)算可抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，所依據(jù)的當(dāng)期銷(xiāo)售貨物明細(xì)清單。進(jìn)一步調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司存在銷(xiāo)售數(shù)量核算不準(zhǔn)確的情況。

根據(jù)《肉與肉制品術(shù)語(yǔ)》（GB/T 19480-2004）和《雞胴體分割》（GB/T 24864-2010）的解釋?zhuān)餮b雞的定義為：活雞屠宰、放血、去除羽毛、頭、爪和內(nèi)臟后的整個(gè)軀體。也就是說(shuō)，F(xiàn)公司銷(xiāo)售的雞毛、雞頭、雞爪和雞血等產(chǎn)品，均不應(yīng)計(jì)入西裝雞的銷(xiāo)售貨物數(shù)量中。但是，F(xiàn)公司在按照投入產(chǎn)出法計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，將除雞毛、雞血和雞腸外的其他全部產(chǎn)品，都計(jì)算在了當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量之中，擴(kuò)大了當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量，進(jìn)而擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額。

最終，F(xiàn)公司對(duì)多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳稅款及繳納滯納金共331.2萬(wàn)元。

處方：核算銷(xiāo)售數(shù)量須準(zhǔn)確

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，有利于促進(jìn)納稅人提高生產(chǎn)工藝和成本管理水平，能夠更好地發(fā)揮稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良性引導(dǎo)作用。企業(yè)在適用這一稅收政策的過(guò)程中，應(yīng)注意按照核定扣除政策中列明的產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量，來(lái)計(jì)算可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能將其他副產(chǎn)品銷(xiāo)售量計(jì)算在內(nèi)，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

本案例中，F(xiàn)公司發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因在于，其財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤應(yīng)用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，增加了銷(xiāo)售貨物數(shù)量。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)對(duì)此政策進(jìn)行正確的分析研究和解讀，避免會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)脫節(jié)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)自查，避免發(fā)生涉稅問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。同時(shí)，建議企業(yè)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的溝通機(jī)制，及時(shí)了解最新的稅收政策和執(zhí)行口徑。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局惠民縣稅務(wù)局）