作者：鄭建軍 沈虹 許蒙亞

“一帶一路”倡議下，各國基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通建設(shè)逐步走深走實。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，今年前三季度，我國在“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程合同額868億美元，占同期總額的59.2％；完成營業(yè)額558.9億美元，占同期總額的54.7％。筆者發(fā)現(xiàn)，實務(wù)中，建筑企業(yè)很容易忽視出口貨物環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。

免稅備案表上數(shù)據(jù)虛高

不久前，B公司向主管稅務(wù)機關(guān)提交了《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》，申請按合同含稅總價款267.02萬元，享受工程項目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅政策。主管稅務(wù)機關(guān)依托實時風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)開展后續(xù)管理，并結(jié)合金稅三期系統(tǒng)中的免稅備案、納稅申報和稅控系統(tǒng)開具發(fā)票等數(shù)據(jù)信息，案頭比對分析后，初步判斷B公司申請的免稅額虛高，其應(yīng)稅行為屬于銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝服務(wù)，不屬于境外建筑服務(wù)免征增值稅的范疇，可能存在錯誤適用“走出去”稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險。

未區(qū)分境內(nèi)、境外收入

針對該疑點，稅務(wù)人員調(diào)查了B公司提供境外建筑服務(wù)的事實。

2018年8月，境內(nèi)A公司將D國園林景觀修復(fù)和整修工程分包給境內(nèi)施工單位B公司。分包合同約定，合同造價由境內(nèi)制作和境外安裝兩部分構(gòu)成。其中，境內(nèi)制作部分為B公司在境內(nèi)加工制作古建木、石結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，制作完成交付A公司報關(guān)出口，供境外工程使用，B公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計137.94萬元；境外安裝部分為B公司提供的境外建筑安裝服務(wù)，B公司向A公司開具增值稅免稅發(fā)票，工程價款129.08萬元。

基于上述事實，A公司、B公司分別向各自主管機關(guān)申請不同的增值稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定，工程總承包方A公司和工程分包方B公司，為D國的工程項目提供建筑服務(wù)，均屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。B公司可按照有關(guān)規(guī)定，就其向境外工程項目提供的建筑服務(wù)，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。在首次享受免稅優(yōu)惠時，B公司應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為的免稅備案手續(xù)。需要注意的是，其備案的全部收入均應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。由于B公司在辦理免稅備案時，沒有將境內(nèi)制作部分和境外安裝部分區(qū)分開，因此出現(xiàn)錯誤適用“走出去”稅收優(yōu)惠政策的情況。

調(diào)查中，稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，A公司報關(guān)出口為境外工程出口的貨物，視同出口貨物，應(yīng)辦理退（免）稅認(rèn)定，申報享受退（免）稅政策。按照“其他建筑用木工制品”出口貨物退稅率13%計算，A公司可向其主管稅務(wù)機關(guān)申報享受退（免）增值稅15.46萬元。但是，由于A公司未按照有關(guān)規(guī)定，在該批工程物資報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅，所以，A公司無法再就此批工程物資申報免抵退稅，不能享受出口退（免）稅政策。

提升稅收政策理解力

為更好地鼓勵企業(yè)“走出去”，拓展海外市場，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。好的政策，需要納稅人的具體落實和執(zhí)行才能發(fā)揮作用。筆者建議納稅人，結(jié)合對外承包工程的各個環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理現(xiàn)有的“走出去”的稅收優(yōu)惠政策，熟知政策適用條件和實際操作中的各項要求，依法依規(guī)備案，用足用好稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局）