作者：孫姣娜

我國對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱創(chuàng)投企業(yè)）的投資，給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展。實(shí)踐中，部分創(chuàng)投企業(yè)在設(shè)計(jì)投資架構(gòu)時(shí)，未能充分考慮稅收優(yōu)惠的適用條件，導(dǎo)致“無緣”享受或錯(cuò)用稅收優(yōu)惠。近日，寧波某創(chuàng)投企業(yè)A公司就因錯(cuò)誤適用了創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策，最終補(bǔ)繳企業(yè)所得稅38.5萬元、滯納金12.57萬元。

癥狀：備案信息與實(shí)際情況不一致

稅務(wù)人員在分析“非創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受創(chuàng)業(yè)投資抵扣優(yōu)惠異常”這一指標(biāo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司在2016年所屬期的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，填報(bào)了A107030《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》，同時(shí)備案享受了關(guān)于創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號 ，以下簡稱87號文件）的規(guī)定，享受創(chuàng)投優(yōu)惠的企業(yè)，其工商登記應(yīng)為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)投企業(yè)。而A公司的納稅人名稱中并不包含“創(chuàng)業(yè)投資”這一關(guān)鍵詞。

稅務(wù)人員進(jìn)一步利用第三方企業(yè)信息查詢軟件，核實(shí)A公司的對外投資情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)直接和間接投資了兩家有限合伙企業(yè)和一家高科技企業(yè)。據(jù)此，稅務(wù)人員初步判定，A公司可能存在錯(cuò)誤適用創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

診斷：忽視享受優(yōu)惠的必要條件

發(fā)現(xiàn)A公司的異常情況后，稅務(wù)人員要求該企業(yè)提供所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料，包括企業(yè)創(chuàng)投資質(zhì)、股權(quán)關(guān)系和被投資方資質(zhì)等相關(guān)資料，最終理清了這筆投資的來龍去脈。

據(jù)查，A公司是B合伙企業(yè)的合伙人之一，出資額為4000萬元，出資占比98.77%。B合伙企業(yè)是C合伙企業(yè)的合伙人之一，出資額為382.47萬元，出資占比5.16%。C合伙企業(yè)于2012年12月、2014年3月、2015年7月分別向D公司出資4000萬元、1099.64萬元、2309.74萬元，累計(jì)投資額為7409.38萬元，投資占比19.52%。資料還顯示，D公司為未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，而B合伙企業(yè)和C合伙企業(yè)均無創(chuàng)投資質(zhì)，也不是高新技術(shù)企業(yè)。

87號文件規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號，以下簡稱81號公告）進(jìn)一步明確，有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)享受創(chuàng)投稅收優(yōu)惠，主體需具備規(guī)定的資質(zhì)，且主要適用以下兩種投資關(guān)系：一是公司制創(chuàng)投企業(yè)直接投資中小高新技術(shù)企業(yè)（兩層）；二是法人合伙人通過有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)，間接投資中小高新技術(shù)企業(yè)（三層）。本案中，D公司是符合條件的被投資方，A公司是通過投資B公司，再由B公司投資C公司，取得了D公司的股權(quán)，超越了三層的投資層級，且B公司、C公司均未取得創(chuàng)投資質(zhì)，因此，A公司不適用87號文件和81號公告的規(guī)定，不能享受創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策。最終，A公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅38.5萬元、滯納金12.57萬元。

處方：做好盡職調(diào)查，合理稅收規(guī)劃

創(chuàng)業(yè)投資是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的經(jīng)濟(jì)行為，資本在高科技企業(yè)初創(chuàng)期介入，能以極低的成本取得股權(quán)。若科技企業(yè)孕育成功，完成上市，創(chuàng)投企業(yè)就能取得極高的投資回報(bào)，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策更是降低了創(chuàng)投行為的稅收成本。但創(chuàng)投企業(yè)需要注意，只有符合條件的投資行為才可以享受優(yōu)惠。尤其是在設(shè)計(jì)股權(quán)架構(gòu)層級時(shí)，需關(guān)注創(chuàng)投優(yōu)惠主要適用于企業(yè)制創(chuàng)投企業(yè)的直接投資，以及法人合伙人通過有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)的間接投資。

實(shí)踐中，創(chuàng)投企業(yè)往往將關(guān)注重點(diǎn)放在投資方與被投資方的資質(zhì)上，而忽略了股權(quán)架構(gòu)的安排，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤適用稅收優(yōu)惠。建議企業(yè)在股權(quán)投資前做好盡職調(diào)查，詳細(xì)了解被投資單位的資質(zhì)情況，并合理安排股權(quán)架構(gòu)，正確享受稅收優(yōu)惠，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）