作者：袁溶晨 馮丹

購買金融產(chǎn)品并持有一定時期后，再賣給第三方——這是銀行業(yè)流行的一種業(yè)務(wù)類型，業(yè)內(nèi)稱之為“三方返售”。在開展該類業(yè)務(wù)過程中，部分商業(yè)銀行混淆了三方返售和買入返售的概念，錯誤享受了買入返售金融資產(chǎn)利息收入免稅優(yōu)惠，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

免稅收入占比較大

前不久，稅務(wù)人員對某商業(yè)銀行二級分支機(jī)構(gòu)開展涉稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該銀行申報的免稅收入占營業(yè)收入的比重較大，明顯高于同行業(yè)平均水平。這一異常指標(biāo)引起了稅務(wù)人員的關(guān)注，初步判斷該銀行可能存在將應(yīng)稅收入計(jì)入免稅收入的問題，存在少繳稅款的風(fēng)險。

業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判定錯誤

結(jié)合企業(yè)近幾年業(yè)務(wù)狀況表進(jìn)行比對分析，稅務(wù)人員注意到，該銀行申報的免稅收入中，有一項(xiàng)為“買入返售其他資產(chǎn)利息收入”，是“金融機(jī)構(gòu)往來利息收入”科目下的一個三級科目，金額占全部金融機(jī)構(gòu)往來利息收入的15.57%。該銀行買入返售其他資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，具體是怎樣開展的呢？

帶著疑問，稅務(wù)人員調(diào)閱了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的部分合同，發(fā)現(xiàn)該銀行開展的這一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是從一家公司購買金融產(chǎn)品，持有一定時期后再賣給第三方，并就該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入適用了增值稅免稅政策。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號）進(jìn)一步明確了免稅利息收入的業(yè)務(wù)類別，其中包括買斷式買入返售金融商品業(yè)務(wù)。買入返售，指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。

對照上述文件規(guī)定，該銀行的業(yè)務(wù)屬于三方返售業(yè)務(wù)，不屬于可享受免稅政策的買入返售金融商品業(yè)務(wù)。最終，該銀行補(bǔ)繳增值稅177.69萬元。

準(zhǔn)確界定交易性質(zhì)

銀行業(yè)務(wù)種類多、更新快，且核算方式獨(dú)特，如何準(zhǔn)確判定復(fù)雜形式下的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，成為企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)完善對不同類型金融業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對不同類型業(yè)務(wù)合同及憑證的管理，剖析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，讀懂弄通稅收政策，準(zhǔn)確劃分增值稅應(yīng)稅收入和免稅收入，分別核算，防范稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）