徐濤

登記稅種只有增值稅

日前，稅務人員使用智能稅務分析系統開展風險排查時，發現S公司情況異常。系統信息顯示，S公司成立于2016年5月，截至2017年底，其利潤表顯示累計實現凈利潤3799萬元，其中2016年度實現凈利潤1969萬元，但S公司登記稅種僅有增值稅。

未按規定繳納所得稅

針對疑問，稅務人員仔細查閱了有關政策，了解到根據《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號，以下簡稱159號文件）的規定，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

隨后，稅務人員借助“天眼查”等軟件，對S公司信息進行查詢，發現該公司共有3名合伙人——G公司、H公司和J公司，其中G公司為普通合伙人，H公司和J公司為有限合伙人。顯然，S公司合伙人為法人，應當履行企業所得稅納稅義務。

稅務人員通過“金三”系統查詢發現，J公司2016年度企業所得稅納稅申報表的投資收益欄及納稅調整欄均填報為0。這引起了稅務人員的懷疑：通常情況下，按照合伙企業的合伙協議約定，利潤不會全部分配給部分合伙人，虧損也不會全部由部分合伙人承擔。J公司作為有限合伙人，完全不享有投資收益，顯然不合邏輯。

原來，J公司為籌集項目資金，與H公司、G公司共同設立了S公司。其中，H公司作為信托受托人，運用開放式單一資金信托實繳出資份額，J公司以自有資金實繳出資份額，雙方出資比為9:1，為有限合伙人。G公司擔任合伙事務執行人，為普通合伙人，承擔無限責任。J公司對H公司的利潤分配有擔保責任，2016年~2017年，S公司實現利潤3799萬元，J公司并未收到分配利潤，因而未申報企業所得稅。

根據《稅收征收管理法》的規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權——法律另有規定的除外。根據159號文件規定的合伙企業合伙人應納稅所得額的確定原則，稅務人員告知J公司負責人，對于合伙企業的生產經營所得和其他所得，若合伙協議約定的分配比例不明，合伙人應該協商；協商不成的，應按實繳比例確定當期應納稅額。經過耐心講解，J公司認同了稅務機關的意見，補繳企業所得稅45萬元，并對稅務不合規之處進行了整改。

加強稅收法規學習

本案例中，企業由于對稅收政策學習不夠，沒有嚴格按照規定規范其稅務處理行為，履行相應涉稅義務，因而導致稅務風險。建議企業重視對稅收政策的學習，做好稅務管理相關工作。同時，稅務機關應加強對不同行業企業的發展特點、行業慣例及業務邏輯的研究，充分借助信息化系統，為企業整體“掃描”，幫助企業更好地防范稅務風險。