孫姣娜 

企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，可分為與資產(chǎn)相關(guān)、與收益相關(guān)等不同類型。2017年11月《增值稅暫行條例》修訂后，一些企業(yè)沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)，沒(méi)有意識(shí)到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，很可能涉及繳納增值稅問(wèn)題。A公司就因?yàn)檫@一原因，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

癥狀：靠政府補(bǔ)助縮小虧損額

日前，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅務(wù)信息分析系統(tǒng)，對(duì)A公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，得到了這樣一條數(shù)據(jù)：該公司于2017年12月取得營(yíng)業(yè)外收入3038.81萬(wàn)元，其中3000萬(wàn)元為政府補(bǔ)助。進(jìn)一步梳理A公司2015年和2016年企業(yè)所得稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，該公司在這兩年均有大額財(cái)政補(bǔ)助收入。于是，稅務(wù)人員利用稅務(wù)信息分析系統(tǒng)進(jìn)一步對(duì)A公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開(kāi)分析，發(fā)現(xiàn)其2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)虧損3054.06萬(wàn)元，主要依靠政府補(bǔ)助等營(yíng)業(yè)外收入縮小虧損額，而前兩年的盈利模式與此類似。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了疑問(wèn)：該筆政府補(bǔ)助究竟屬于何種性質(zhì)？是否存在涉稅問(wèn)題？

診斷：政府補(bǔ)助未繳納增值稅

針對(duì)這一疑問(wèn)，稅務(wù)人員調(diào)取了電子底賬數(shù)據(jù)，根據(jù)A公司的發(fā)票開(kāi)具情況分析其主營(yíng)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)A公司主要收入來(lái)源為房屋租賃，承租人基本為所在地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，租金偏低。稅務(wù)人員又聯(lián)系了該地區(qū)財(cái)政部門，取得了A公司政府財(cái)政補(bǔ)助的相關(guān)資料，確定是對(duì)企業(yè)租金收入的補(bǔ)充。原來(lái)，出于招商引資需要，當(dāng)?shù)卣?cái)政部門與A公司達(dá)成協(xié)議，由A公司向區(qū)域內(nèi)企業(yè)提供房屋租賃服務(wù)，財(cái)政部門再根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格補(bǔ)差價(jià)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是當(dāng)?shù)卣駻公司購(gòu)買了租賃服務(wù)。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)A公司的交易模式，可以判定其取得的政府補(bǔ)助，是房屋租賃服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，屬于企業(yè)收入。

2017年11月，《增值稅暫行條例》修訂后，對(duì)增值稅銷售額的定義進(jìn)行了重新明確，規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，刪除了“向購(gòu)買方收取”這一資金來(lái)源限制。因此，A公司2017年12月取得的這筆政府補(bǔ)助，應(yīng)合并在房租收入中計(jì)算繳納增值稅，具體應(yīng)補(bǔ)繳增值稅142.86萬(wàn)元。

處方：準(zhǔn)確判定政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)

確定政府補(bǔ)助的實(shí)質(zhì)，對(duì)于企業(yè)增值稅銷售額的判定十分重要。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立與政府財(cái)政部門的常態(tài)化信息互動(dòng)，通過(guò)數(shù)據(jù)共享和精準(zhǔn)比對(duì)，準(zhǔn)確識(shí)別與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助。同時(shí)，納稅人也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注稅收政策變化，不斷增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）