作者：李睿

對(duì)外支付稅務(wù)備案是常見(jiàn)的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)，單憑備案信息中簡(jiǎn)單的陳述，稅務(wù)人員很難判定企業(yè)支付背后的真實(shí)性和受益性。一筆不起眼的對(duì)外支付，也可能潛藏著跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。前不久，從B公司向其母公司——日本A公司支付派遣人員工資、薪金的備案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定A公司構(gòu)成在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，A公司最終依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅12.4萬(wàn)元。

癥狀：兩筆對(duì)外支付不常見(jiàn)

日本A公司創(chuàng)立于1993年，是全球知名的自動(dòng)化控制及電子設(shè)備制造廠商，掌握著世界領(lǐng)先的傳感與控制核心技術(shù)。B公司是A公司于1997年在中國(guó)廣東設(shè)立的電子部件生產(chǎn)部，目前有員工2000余人，年產(chǎn)值達(dá)13億元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查中發(fā)現(xiàn)，B公司2018年內(nèi)發(fā)生多次對(duì)外支付業(yè)務(wù)，其中兩項(xiàng)對(duì)外支付備案，涉及派遣人員工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放，金額較小，共計(jì)約160萬(wàn)元。相對(duì)于B公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓與股息分配等常態(tài)性支付業(yè)務(wù)，這兩筆不常見(jiàn)的對(duì)外支付，引起了稅務(wù)人員的關(guān)注。

診斷：構(gòu)成我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)需繳稅

稅務(wù)人員通過(guò)B公司提供的派遣人員工資和獎(jiǎng)金協(xié)議了解到，B公司由于生產(chǎn)和管理需求，向A公司申請(qǐng)協(xié)助，A公司派遣了23名日籍員工到B公司協(xié)助生產(chǎn)管理。B公司與這23名人員單獨(dú)了簽訂了勞務(wù)合同，并為其代扣代繳個(gè)人所得稅。然而，基于日籍人員在日本的養(yǎng)老保險(xiǎn)等考量，合同規(guī)定，B公司應(yīng)定期向A公司支付23名人員在日本的部分工資、薪金，再由A公司在日本境內(nèi)向23名人員發(fā)放，并保障其養(yǎng)老保險(xiǎn)等費(fèi)用的支付。

基于了解的信息，稅務(wù)人員對(duì)A公司是否構(gòu)成在我國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了疑問(wèn)。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)到B公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾方面疑點(diǎn)：協(xié)議雖然規(guī)定人員派遣為每?jī)赡暌慌糠指吖芎完P(guān)鍵技術(shù)人員存在延期和不定期任職的變更；日籍人員在中國(guó)境內(nèi)任職的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)完全由A公司決定，擁有對(duì)派遣人員的實(shí)際指揮權(quán)，而其中部分人員屬于B公司高層管理人員；支付金額具有不確定性，不符合工資、薪金的基本屬性，支付中包含部分獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、住宿費(fèi)等；A公司在日本支付給派遣人員的實(shí)際費(fèi)用，與B公司依照合同實(shí)際對(duì)外支付的金額不匹配，且A公司無(wú)法提供更多證明；雖然派遣人員與B公司簽訂了勞務(wù)合同，但其與A公司的勞務(wù)合同并未撤銷且依然有效等。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)條文解釋、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)）及中日稅收協(xié)定，非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

稅務(wù)人員認(rèn)為，A公司的派遣人員屬于為B公司提供管理和生產(chǎn)的專業(yè)服務(wù)，符合稅收協(xié)定中“咨詢勞務(wù)活動(dòng)”的定性，同時(shí)滿足國(guó)家稅務(wù)總局2013年第19號(hào)公告中常設(shè)機(jī)構(gòu)判定因素的其中兩個(gè)條件，即接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)向派遣企業(yè)支付管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng)，以及接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項(xiàng)金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用。同時(shí)，結(jié)合中日稅收協(xié)定關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)人員停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，A公司構(gòu)成了在我國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。最終，A公司依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅12.4萬(wàn)元，滯納金0.31萬(wàn)元，共計(jì)12.71萬(wàn)元。

處方：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門間協(xié)調(diào)

本案例中，由于A公司、B公司對(duì)相關(guān)政策法規(guī)和稅收協(xié)定理解不到位，對(duì)其集團(tuán)公司內(nèi)部跨境人員調(diào)動(dòng)派遣業(yè)務(wù)，沒(méi)有結(jié)合稅收規(guī)定判定其性質(zhì)，忽略了關(guān)聯(lián)公司間跨境勞務(wù)服務(wù)的實(shí)質(zhì)和獨(dú)立交易原則的要求，從而導(dǎo)致跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建議企業(yè)在頻繁發(fā)生跨境服務(wù)時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部人事部門、財(cái)務(wù)部門或稅務(wù)部門的相互協(xié)同，嚴(yán)格審核現(xiàn)行派遣安排與內(nèi)部規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通互動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)跨境稅收政策的了解和學(xué)習(xí)，定期審查企業(yè)內(nèi)部派遣規(guī)范與相關(guān)稅收政策遵從情況，主動(dòng)掌控和防范跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市坪山區(qū)稅務(wù)局）