作者：高峰

M集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱M集團(tuán)）是一家國(guó)內(nèi)知名食品企業(yè)，在全國(guó)設(shè)有70多家子公司，負(fù)責(zé)生產(chǎn)集團(tuán)旗下的各品牌產(chǎn)品。甲市通過(guò)招商引資方式，將M集團(tuán)引入當(dāng)?shù)兀闪⒘薃公司。日前，稅務(wù)人員借助稅務(wù)信息化軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)橫向比對(duì)時(shí)，得到系統(tǒng)提示：A公司多項(xiàng)數(shù)值偏低，可能存在異常情況。

癥狀：稅收貢獻(xiàn)率明顯偏低

系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，2017年，A公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1億元，利潤(rùn)率為5.3%；實(shí)現(xiàn)稅收0.8億元，稅收貢獻(xiàn)率為4.2%。而在該年度，M集團(tuán)整體利潤(rùn)率為9.11%，整體稅收貢獻(xiàn)率為9.7%，A公司的利潤(rùn)率和稅收貢獻(xiàn)率明顯低于集團(tuán)整體水平。同時(shí)，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，A公司2017年度增值稅稅負(fù)率為2.48%，企業(yè)所得稅稅負(fù)率為1.11%，顯著低于當(dāng)?shù)赝愋推髽I(yè)的平均水平。

為何A公司的稅負(fù)率水平明顯偏低？其中是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？帶著疑問(wèn)，稅務(wù)人員調(diào)取了M集團(tuán)設(shè)立在外省乙市B公司的相關(guān)數(shù)據(jù)。B公司在業(yè)務(wù)性質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)范圍和營(yíng)收規(guī)模等方面，均與A公司大體相當(dāng)。數(shù)據(jù)顯示，B公司2017年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.5億元，利潤(rùn)率為10.52%，稅收貢獻(xiàn)率為9%。對(duì)比可以看出，這兩家業(yè)務(wù)性質(zhì)相同、規(guī)模相近的企業(yè)，利潤(rùn)率和稅收貢獻(xiàn)率差異卻不小。

診斷：通過(guò)內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

通過(guò)對(duì)A、B兩家公司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入對(duì)比分析，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給M集團(tuán)的產(chǎn)品價(jià)格過(guò)低，是導(dǎo)致其利潤(rùn)率及稅收貢獻(xiàn)率較低的主要原因。如A公司生產(chǎn)的M食品，銷往M集團(tuán)的價(jià)格為每箱21.4元，而M集團(tuán)對(duì)外銷售的價(jià)格為每箱40.3元；又如N食品，銷往M集團(tuán)的價(jià)格為每箱21元，而M集團(tuán)對(duì)外銷售的價(jià)格為38.2元。

同時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，而M集團(tuán)注冊(cè)在西部地區(qū)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）的規(guī)定，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，A公司向M集團(tuán)銷售的產(chǎn)品價(jià)格過(guò)低，有把利潤(rùn)從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移的可能。

在掌握大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員與M集團(tuán)相關(guān)人員進(jìn)行了溝通。最終，M集團(tuán)負(fù)責(zé)人表示，集團(tuán)公司與各子公司的內(nèi)部交易確實(shí)沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范，存在內(nèi)部交易價(jià)格不合理和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況。今后將嚴(yán)格規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部交易，合理確定內(nèi)部交易價(jià)格。

處方：提升內(nèi)部交易規(guī)范水平

本案例中，M集團(tuán)雖然沒(méi)有發(fā)生明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但其設(shè)立在甲市的A公司，在落戶時(shí)享受了當(dāng)?shù)卣亩囗?xiàng)優(yōu)惠扶持，最終M集團(tuán)通過(guò)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)和稅收轉(zhuǎn)移到了稅率較低的地區(qū)，沒(méi)有為價(jià)值創(chuàng)造地作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，這給該集團(tuán)的形象帶來(lái)了不良影響。

因此，對(duì)于有影響力的大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，應(yīng)提升集團(tuán)內(nèi)部交易的規(guī)范水平，公平、公允地確定各地生產(chǎn)廠商的合理價(jià)格，在合理開(kāi)展整體稅務(wù)安排時(shí)，要兼顧自身的社會(huì)形象。同時(shí)，地方政府在招商引資過(guò)程中，應(yīng)逐步重視與企業(yè)就合理定價(jià)等問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，避免花費(fèi)高成本引來(lái)“金鳳凰”，卻沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際發(fā)展效益的情況。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局黃岡市稅務(wù)局）