癥狀分析

某糧食企業(yè)是一家成立于2004年6月的國(guó)有企業(yè)，注冊(cè)資本244萬(wàn)元，主要從事中央和地方儲(chǔ)備糧的收購(gòu)、儲(chǔ)存、調(diào)撥業(yè)務(wù)，屬于谷物、豆及薯類批發(fā)業(yè)，增值稅一般納稅人，國(guó)有糧食儲(chǔ)備企業(yè)享受增值稅免稅。

該單位主要經(jīng)營(yíng)國(guó)家儲(chǔ)備糧的保管和輪換業(yè)務(wù)，政府按照其輪換、保管和利息費(fèi)用支出的實(shí)際發(fā)生金額給予一定的補(bǔ)貼，其中2017年和2018年收到財(cái)政補(bǔ)貼400萬(wàn)元，兩筆財(cái)政補(bǔ)貼符合不征稅收入的確認(rèn)條件。不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用于稅前扣除，沒有進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

具體表現(xiàn)：該單位2017年和2018年收到財(cái)政補(bǔ)貼400萬(wàn)元，企業(yè)將收到的財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算，在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)予以納稅調(diào)減。不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的三項(xiàng)費(fèi)用支出分別計(jì)入管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，并在稅前扣除。

病因確定：企業(yè)將確認(rèn)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行了稅前扣除。

診斷意見

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

在上述案例中，該單位因?yàn)閷?duì)政策概念的混淆，把不征稅收入等同于免稅收入來(lái)看待，錯(cuò)誤的認(rèn)為既然是不征稅收入，就應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減，忽略了政策中所指出的支出對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。

處方建議

在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)在針對(duì)不征稅收入的稅務(wù)處理上需注意以下問題：

一是不征稅收入不等同于免稅收入，二者是兩個(gè)完全不同的概念。免稅收入，其收入可以從應(yīng)稅收入中扣減，而成本也可以稅前扣除。而不征稅收入，雖然將不征稅收入從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減，但對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許稅前扣除。

二是并非所有財(cái)政資金都可以作為不征稅收入。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，屬于專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，凡滿足以下三個(gè)條件才可以確認(rèn)為不征稅收入。

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

因此，企業(yè)在收到財(cái)政補(bǔ)貼后一定要注意，如果想要將其計(jì)入不征稅收入，就一定要滿足不征稅收入確認(rèn)的三個(gè)條件。如果將財(cái)政補(bǔ)貼收入確認(rèn)為不征稅收入，那么不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣減。