作者： 曾霄 劉寧 鄭啟龍 陳瑜

日前，國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局利用大企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理軟件及大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)軟件等多個(gè)智能稅務(wù)信息化工具，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)A公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。后經(jīng)進(jìn)一步查證，A公司控股股東變化后，不符合稅收優(yōu)惠條件，需追繳其不符合條件年度起已享受的所得稅優(yōu)惠2.3億元，征收滯納金1億元。

癥狀：研發(fā)費(fèi)采用兩種核算方式

廈門市稅務(wù)局開(kāi)發(fā)的大企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理軟件，包含一項(xiàng)重要功能——“控股高新技術(shù)企業(yè)符合性”風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目指標(biāo)模型。該模型可通過(guò)設(shè)定年份、企業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率、營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)，比對(duì)篩選風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)分析比對(duì)發(fā)現(xiàn)，A公司最近三個(gè)年度企業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率分別為8.9%、8.3%、4.7%，變動(dòng)率異常。

結(jié)合前期采集的企業(yè)涉稅資料，稅務(wù)人員進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，A公司在享受高新優(yōu)惠的第一年和第二年，在賬上專門設(shè)置了研發(fā)支出科目，科目明細(xì)為各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的具體支出，下級(jí)科目分別為研發(fā)工資、直接投入、設(shè)備折舊、其他費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理符合規(guī)范，經(jīng)測(cè)算研發(fā)費(fèi)用分別占收入總額的3.27%，略高于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）要求的比例3%。

但是，A公司在后3年的賬目上，并未設(shè)置研發(fā)支出科目，研發(fā)費(fèi)用無(wú)專項(xiàng)列支，而轉(zhuǎn)變的節(jié)點(diǎn)恰逢A公司股東變更的特殊時(shí)期，其與股東之間每月均有大筆資金往來(lái)；同時(shí)，作為年均銷售收入上百億、內(nèi)控機(jī)制完善、有著較強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門的公司，連續(xù)5年研發(fā)費(fèi)用支出使用兩種差異較大的核算方式，存在一定異常。

診斷：“授權(quán)使用”充當(dāng)“自主研發(fā)”

針對(duì)該疑點(diǎn)，A公司自查認(rèn)為并不存在問(wèn)題。于是，稅務(wù)人員利用大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)軟件強(qiáng)有力的爬蟲(chóng)算法功能，快速讀取復(fù)雜網(wǎng)頁(yè)中的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，在海量互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中高效精準(zhǔn)抓取了幾個(gè)重要信息：第一，A公司2012年度由于外資企業(yè)B公司入股且控股60%，A公司的經(jīng)營(yíng)方式、內(nèi)控機(jī)制、財(cái)務(wù)核算方式均發(fā)生了較大改變；第二，B公司控股A公司后，在A公司所在地新設(shè)立了研發(fā)機(jī)構(gòu)，主要側(cè)重于A公司核心產(chǎn)品的專業(yè)研究。

結(jié)合這些信息，稅務(wù)人員綜合判斷認(rèn)為，被控股后的A公司，其核心研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際均由B公司進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，后經(jīng)授權(quán)由A公司使用和生產(chǎn)。在通過(guò)大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)軟件抽取比對(duì)了兩家公司的往來(lái)賬目后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司每月均支付一筆特許權(quán)使用費(fèi)給B公司，并代扣代繳了相關(guān)稅費(fèi)，進(jìn)一步佐證了稅務(wù)人員的判斷。

結(jié)果顯而易見(jiàn)：A公司的研發(fā)項(xiàng)目由B公司的研發(fā)中心統(tǒng)一研發(fā)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由B公司歸集，A公司并無(wú)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，其由外資控股后的3個(gè)年度不符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的條件。

經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的政策輔導(dǎo)，A公司最終承認(rèn)，其研發(fā)中心原屬A公司，被控股后轉(zhuǎn)由B公司實(shí)際主導(dǎo)，其管理實(shí)質(zhì)為B公司。因此，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十六條規(guī)定，對(duì)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，需追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠，A公司共需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2.3億元，滯納金1億元。

處方：準(zhǔn)確判定費(fèi)用歸集主體

事實(shí)上，不少外資企業(yè)發(fā)展歷史悠久，技術(shù)實(shí)力領(lǐng)先，由其牽頭進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，授權(quán)被控股企業(yè)使用、生產(chǎn)和銷售，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。但在研發(fā)費(fèi)用成本歸集中，必須分清實(shí)際研發(fā)主體，將授權(quán)獲得的研發(fā)項(xiàng)目充當(dāng)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的必要條件，這樣的做法不可取，將帶來(lái)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)政策規(guī)定，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算發(fā)生額，準(zhǔn)確歸集研發(fā)主體。