作者：王方怡 李廣

當(dāng)前，許多企業(yè)存在兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅等項(xiàng)目的情況。若不能正確劃分用于各類業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不及時(shí)轉(zhuǎn)出，容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

癥狀：連續(xù)數(shù)月稅負(fù)低

A公司為一家工業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍為船用電器、電子和配電控制設(shè)備的制造，因業(yè)務(wù)實(shí)際情況，其部分貨物享受貨物免征增值稅優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司開展進(jìn)項(xiàng)疑點(diǎn)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司申報(bào)表上留有金額較大的留抵稅額，且近幾個(gè)月稅負(fù)率偏低。通過進(jìn)一步比對(duì)申報(bào)明細(xì)與進(jìn)銷發(fā)票記錄發(fā)現(xiàn)，A公司有免稅銷售收入，且占總銷售收入的比例較大。經(jīng)查，A公司所有進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣，且無進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，稅負(fù)率為1.43%，遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均水平。

診斷：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不及時(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司稅負(fù)率偏低，與沒有正確處理用于增值稅免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在購(gòu)進(jìn)物資或服務(wù)時(shí)，沒有區(qū)分是用于免稅項(xiàng)目還是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一律全額抵扣，在納稅申報(bào)時(shí)，也沒有按照有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，A公司用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司需按照收入配比計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作轉(zhuǎn)出。最終，A公司查補(bǔ)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額346.4萬元，沖減208.9萬元的留抵稅額后，補(bǔ)稅入庫137.5萬元，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

處方：加強(qiáng)兼營(yíng)項(xiàng)目管理

上述案例表明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的歸集及核算，增強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)政策的理解，防范進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)踐中，對(duì)于難以劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)可先全部認(rèn)證抵扣，待產(chǎn)品出庫等可準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)時(shí)，再計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作轉(zhuǎn)出處理。對(duì)于無法劃分、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要及時(shí)計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出。還需注意的是，企業(yè)在計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)取得的免稅項(xiàng)目銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額，應(yīng)按照不含稅銷售額計(jì)算。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)的輔導(dǎo)和管控，關(guān)注企業(yè)免稅銷售收入與總收入占比與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況是否相符，及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。

（作者單位：浙江省溫州市鹿城區(qū)國(guó)稅局）