作者：盧珊

按照納稅檢查的經驗，如果企業的成本支出與現金流出不匹配，說明企業很可能在成本結轉處理上存在問題，很容易引發稅務風險。近日，筆者在納稅檢查中發現這樣一個案例。

癥狀：成本與現金流出不一致

某稅務局在對生產企業A企業開展稅務檢查時發現，該企業2016年利潤表中“主營業務成本”的本年發生額為1000萬元，現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”本年發生額為1406萬元。兩者之間406萬元的差額引起了檢查人員的重點關注。

對檢查人員提出的疑問，A企業的解釋為：利潤表、現金流量表的填報口徑分別為權責發生制和收付實現制，從而導致差額產生。這樣的解釋乍一聽，貌似有一定道理，但是當檢查人員要求企業就兩者之間的差額構成作出具體說明時，企業卻遲遲不能提供。為了盡快弄清差額產生的原因，檢查人員立即著手開展“成本支出”與“現金流出”的測算。

診斷：人為虛列職工福利費

根據財務報表的填報口徑，成本與現金流出之間可能存在差額，主要原因是兩者反映的經濟內容不同。利潤表中的“主營業務成本”項目反映企業因銷售商品、提供勞務等發生的實際成本，該項目的來源一方面由銷售的存貨成本結轉而來，另一方面在發生諸如勞務成本等現金支出時直接計入該項目。現金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，則反映企業因購買商品、接受勞務實際支付的現金。

例如，銷售商品時，需要將存貨成本結轉至“主營業務成本”，但是并未發生現金流出，不會增加“購買商品、接受勞務支付的現金”；采用賒購方式購進存貨時，“存貨”或“主營業務成本”增加，但當期并未支付款項，因此并不增加“購買商品、接受勞務支付的現金”；支付預付款項時，資金實際流出，會增加“購買商品、接受勞務支付的現金”,但是“存貨”或“主營業務成本”并不會增加。

基于上述分析，檢查人員根據A企業2016年會計報表及明細賬，以現金流出為基數，對成本進行推算。一般而言，根據現金流出推算出的成本金額，應與利潤表中“主營業務成本”的本年發生額一致。但是，稅務人員據此在剔除填報口徑因素后，仍存在250萬元的差額。

隨后，檢查人員結合明細賬中“主營業務成本”對應的貸方科目及原材料領用記錄、商品發出記錄等資料，對A企業的成本構成進行了細致分析，發現A企業在12月編制了一筆會計分錄：借記“主營業務成本”科目，貸記“其他應付款”科目，金額為250萬元。經調查取證，此筆賬務為計提的生產工人的職工福利費，且該福利費在2016年并沒有實際發生。原來，A企業通過“其他應付款”科目多計提福利費，從而達到虛列人工費、虛增成本的目的。

處方：密切關注數據勾稽關系

對于稅企雙方而言，都應該密切關注企業財務和稅務數據的勾稽關系。特別是對企業而言，需要合規處理成本結轉，規避因“成本支出”與“現金流出”不匹配引發的稅務風險。對稅務檢查人員而言，可以結合現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目金額和資產負債表中的存貨、應付、預付項目的增減變化金額，推算被檢查企業的主營業務成本，若明顯小于利潤表中的對應金額，則應關注企業是否存在虛列成本的情況。