作者：楊佶

隨著房地產(chǎn)市場行業(yè)分工日益細化，委托代理銷售逐漸成為房地產(chǎn)業(yè)的主流銷售方式。由于將項目的廣告推廣、房地產(chǎn)銷售代理等工作均交由代理公司操作，房地產(chǎn)企業(yè)直接發(fā)生的廣告費、推廣費較少。但在日常管理中，仍存在房地產(chǎn)企業(yè)利用開票公司接受普通發(fā)票虛開行為，從而引起稅務風險，甚至觸碰法律底線。

癥狀：房企廣告費虛高

某地稅務機關(guān)對轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)開展行業(yè)大數(shù)據(jù)稅收風險分析時發(fā)現(xiàn)，甲房地產(chǎn)企業(yè)委托房產(chǎn)代理公司獨家代理銷售，但年度內(nèi)廣告費和業(yè)務宣傳費支出高達2556萬元，銷售費用3080萬元，遠高于同體量在售項目的其他房地產(chǎn)企業(yè)。評估人員通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)篩選甲企業(yè)接受的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票信息，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)取得的292張增值稅普通發(fā)票，涉及金額2825萬元，其中廣告費宣傳費發(fā)票193張，涉及金額1854萬元。這引起稅務機關(guān)的注意，懷疑該企業(yè)存在接受虛開發(fā)票行為。

診斷：涉嫌接受發(fā)票虛開

稅務機關(guān)深入分析開具發(fā)票的企業(yè)信息，發(fā)現(xiàn)重大疑點：甲房地產(chǎn)公司的問題發(fā)票涉及11戶企業(yè)，多為2016年剛成立，集中于2016年第四季度開票，開票后即走逃失聯(lián)成為非正常戶。且企業(yè)注冊地址相對集中，有的企業(yè)注冊地址甚至是同一棟樓層的不同房間。通過審核甲企業(yè)的業(yè)務合同，發(fā)現(xiàn)多為格式合同，大部分合同并無關(guān)于廣告發(fā)布的位置、方式等細節(jié)信息，在同一時期同一廣告發(fā)布地點竟然簽署了三份不同企業(yè)的廣告合同。

經(jīng)查證，甲房地產(chǎn)公司2016年度稅前列支為1909.7萬元，分別為2016年11月發(fā)生銷售費用340萬元，2016年12月發(fā)生銷售費用1499.7萬元，發(fā)生管理費用70萬元。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條，任何單位和個人不得讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。該企業(yè)2016年度應稅所得額調(diào)增1909.7萬元，應補繳企業(yè)所得稅稅款477.4萬元，并加收滯納金。

處方：嚴格發(fā)票入賬審查

當前，公司、企業(yè)經(jīng)營管理人員一般都知道虛開增值稅專用發(fā)票的嚴重性，但對虛開普通發(fā)票的行為聽之任之。因此，企業(yè)特別是大企業(yè)一定要嚴格發(fā)票入賬審查。

接受虛開的普通發(fā)票，沖抵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法獲取發(fā)票的業(yè)務費用或者入賬套現(xiàn)支付員工的部分工資、獎金、福利等行為，同樣是對國家稅收秩序的破壞。虛開發(fā)票既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實填寫。其中，前一種是虛假注冊公司，從稅務部門領(lǐng)取到真實發(fā)票以后，在沒有發(fā)生業(yè)務的情況下憑空填開。開票企業(yè)按發(fā)票面額收取款額，但收取后并不申報繳納稅款，而失聯(lián)走逃。

后一種虛開，則是正常經(jīng)營的公司在沒有真實業(yè)務的情況下，收取一定費用后替別人代開發(fā)票，按開發(fā)票額申報納稅。這種情況下，往往開票方進銷項比對不符，發(fā)票開具內(nèi)容與其公司經(jīng)營范圍和實際發(fā)生業(yè)務不符。虛開普通發(fā)票入賬的嚴重性往往為人們所忽視，刑法修正案將虛開普通發(fā)票行為入罪，顯然加大了企業(yè)經(jīng)營中該類行為的法律風險，應引起各企業(yè)足夠重視。

（作者單位：青島市市南國稅局）