作者：王曉語

銀行業(yè)是金融體系的核心，營改增對其各方面的影響一直很受關(guān)注。其中，包括財務(wù)系統(tǒng)在內(nèi)的所有信息系統(tǒng)的更新，是營改增后銀行業(yè)面臨的一個緊要任務(wù)。近日，筆者在納稅檢查工作中發(fā)現(xiàn)，一些大型銀行的財務(wù)核算系統(tǒng)至今沒有調(diào)整，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險。

癥狀：大額利息收入未納稅

A銀行從事債券買賣業(yè)務(wù)，對債券利息的財務(wù)核算僅區(qū)分兩大類：一是國債；二是其他債。其他債按照交易性質(zhì)劃分為交易性其他債券、可供出售其他債券、持有至到期其他債券和其他債券。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A銀行在納稅申報時，僅提取交易性其他債券取得利息收入（即核算碼貸方余額），并未提取非交易類其他債券在持有期間取得的利息收入，涉及金額高達(dá)上百億元。據(jù)此，稅務(wù)人員的第一感覺是：A銀行財務(wù)核算不夠規(guī)范，核算系統(tǒng)更新不及時。

診斷：財務(wù)核算系統(tǒng)滯后

據(jù)了解，A銀行財務(wù)核算系統(tǒng)是以業(yè)務(wù)分類為框架，逐一設(shè)置相應(yīng)的會計科目，并配置相應(yīng)的財務(wù)核算碼。業(yè)務(wù)發(fā)生時，銀行財務(wù)系統(tǒng)需要增加（減少）多個核算碼借方（貸方）發(fā)生額。在納稅申報時，銀行提取涉稅核算碼的數(shù)據(jù)，計算繳納稅款。

上述案例中，A銀行在財務(wù)核算系統(tǒng)中，對地方政府債、金融債券均未設(shè)置相應(yīng)核算碼，因此無法提取非交易類其他債券在持有期間取得的利息收入數(shù)據(jù)。除了交易性其他債券，該銀行需要核算的其他債券還包括地方政府債和金融債券等。

值得注意的是，營改增前，依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，已經(jīng)廢止）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，國債利息收入免征營業(yè)稅。金融債券利息收入作為金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，暫不征收營業(yè)稅。但是根據(jù)營改增政策，國債、地方政府債券利息免征增值稅；政策性金融債券利息收入屬于金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A銀行并沒有根據(jù)營改增政策的調(diào)整及時更新財務(wù)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致該繳的稅沒有繳，該免繳的沒有免繳，從而面臨不少稅務(wù)風(fēng)險。

處方：及時更新財務(wù)核算體系

作為交易量比較大的企業(yè)，銀行業(yè)準(zhǔn)確的財務(wù)核算和稅務(wù)處理都要依賴高度信息化的財務(wù)核算體系。因此，稅收政策調(diào)整后，及時完善財務(wù)核算體系就成為銀行的必修課。

結(jié)合上述案例，銀行應(yīng)單獨(dú)核算免稅收入及其進(jìn)項稅額，在核算系統(tǒng)中設(shè)置獨(dú)立歸口的核算碼，歸集對應(yīng)的進(jìn)項稅額。對于免稅與征稅事項同時存在的業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)依照稅法規(guī)定，按照比例計算可抵扣的進(jìn)項稅額與不可抵扣的進(jìn)項稅額。值得注意的是，銀行劃分進(jìn)項是基于銀行業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這要求銀行將財務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)間相互銜接，確保涉稅風(fēng)險降到最低。

當(dāng)然，企業(yè)及時、準(zhǔn)確完善財務(wù)核算體系的前提，是要準(zhǔn)確理解最新的政策規(guī)定。仍舊以A銀行為例，營改增后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的利息收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入按照貸款服務(wù)征收稅率6%的增值稅。銀行應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策及時調(diào)整和細(xì)化債券利息核算碼，重新設(shè)置對債券利息之外的收入核算系統(tǒng)，確保與營改增后的各項政策接軌，最大限度地防范漏繳稅款的風(fēng)險。

（作者單位：北京市國稅局第一稽查局）